Как работает патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения — льготный налоговый режим для индивидуальных предпринимателей. Оформление патента ИП на определённый вид деятельности позволяет, во многих случаях, легально снизить налоговую нагрузку.

У компании «Альфа-бухгалтер» из г. Сочи накоплен большой опыт обслуживания ИП на патенте, что позволяет решать даже самые сложные вопросы налогообложения.

Об этом рассказала Гульноза Ходжиматова — ведущий специалист направления бухобслуживания с опытом работы бухгалтером более 15 лет.

"Казалось бы, ПСН — простая система, но на опыте общения с предпринимателями могу сказать, что здесь есть немало заблуждений и неверно принятых решений. Это, к сожалению, может привести к последствиям в виде доначислений, штрафов, споров с ФНС.

Предлагаю рассмотреть вопросы, которые чаще всего интересуют наших клиентов.

• Патентная система налогообложения для ИП — кто может пользоваться?
• Лимит доходов для каждого патента свой?
• Можно ли зарабатывать больше, чем потенциальный доход?
• Можно ли перейти на УСН с патента, и наоборот в середине года?
• Торговать можно только с физлицами?
• Можно ли не вести налоговый учет для ИП на Патенте?

Патентная система налогообложения — кто может пользоваться

Давайте начнём с того, что это вообще такое. Патентная система налогообложения для ИП — это фиксированная система, то есть это некий фиксированный расчётный налог, который мы платим в налоговом периоде. Как он рассчитывается?

Налог составляет 6% потенциально возможного дохода, который устанавливают субъекты Российской Федерации. Причём каждый регион определяет для себя и для каждой сферы деятельности свой потенциально возможный налог.

Таким образом фиксируется сумма налога, которую должен заплатить ИП в том налоговом периоде, за который был выдан патент. Что касается периода, то патент удобен в том плане, что это возможность выбора самого предпринимателя. Это может быть месяц, несколько месяцев или календарный год. У нас были случаи, когда приходил предприниматель и говорил, вот мне нужно буквально доработать, хочу патент, сделайте мне его на 20 дней.

Вот здесь есть некоторое ограничение, потому что вы можете запросить патент на меньшее количество дней в рамках месяца, но сумму патента просчитают за месяц. Меньше заплатить, к сожалению, не получится.

• Мы для себя, и с точки зрения предпринимателей, определили, что большим плюсом ПСН является то, что я заранее могу просчитать, сколько надо заплатить за патент на выбранный период по какому-то виду деятельности.
• Второе преимущество — это то, что патент рассчитывают с потенциального возможного дохода, и сумма платежей по патенту не будет зависеть от фактически полученного предпринимателем дохода.
• Третий плюс — возможность уменьшать сумму патента на страховые взносы ИП и работников. Их в любом случае надо платить, но при этом страховые платежи снижают сумму налога.
• Ещё немаловажный такой фактор — патент можно совмещать с другими режимами налогообложения. Вернее, ИП изначально находится на общей системе налогообложения, либо на упрощённой, и уже на этой основе может оформить патент на тот срок, который нужен.

Теперь о том, кому вообще можно получать патент и по каким причинам предприниматель может утратить на него право.

• Первое ограничение — это количество наёмных сотрудников, причём учитывается средний показатель за год. Это всего 15 человек. Если ИП получил патент, то должен контролировать штатное расписание, количество людей, которые будут работать по трудовым договорам.
• Второе — это виды деятельности. Существует ограничительный список, поэтому нельзя получить патент на все виды деятельности, которые у вас есть в кодах ОКВЭД. В разных регионах свой перечень патентов. Самый простой способ узнать, подходит ли ваша деятельность под ПСН, это калькулятор на сайте налоговой инспекции. Вы имеете право выбирать только из того списка, который зафиксирован по вашему региону или региону деятельности. Здесь же вы сразу увидите и стоимость патента на тот или иной срок.
• Третье — специальные показатели для ПСН. Например, разрешённая площадь для розничной торговли и общепита — 150 квадратов. Есть также ограничения по количеству транспортных средств для перевозок, статусам объектов недвижимости под аренду и др.
• Четвёртое — годовое ограничение по доходу в 60 миллионов рублей. Если ИП перешёл на патентную систему, то за тот период, пока действует патент, нельзя получать больше дохода, чем 60 миллионов. Вернее, зарабатывать больше можно, но тогда ИП придётся отказаться от патента.

Еще важно понимать, что такое потенциальный доход для патентной системы налогообложения? Ведь именно с него считают налог, то есть стоимость патента.

Это не фактический доход ИП, а заранее рассчитанный законами субъектов РФ. Потенциальный доход зависит не только от региона и вида деятельности, но и от других показателей. Например, если предприниматель работает сам, то потенциальный доход будет ниже, чем с работниками. Причём потенциальный доход по одному и тому же виду деятельности, но в разных регионах, может отличаться в несколько раз.

Оплачивают патент в период его действия, и этот порядок зависит от длительности этого периода:

• если патент выдан на срок до шести месяцев, то в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
• если на срок от шести до двенадцати месяцев, то в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее девяноста дней после начала действия патента; оставшиеся 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Лимит доходов для каждого патента свой?

Многие предприниматели, получая патент или планируя его получить, узнают, что существует лимит дохода в 60 млн рублей. Из этого они делают неверный вывод, что этот лимит распространяется на один патент, поэтому на два патента лимит будет уже 120 млн рублей, на три — 180 млн рублей и так далее.

Это не так, и в п. 6 статьи 346.45 НК РФ прямо сказано, что лимит считают с начала календарного года по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Так что неважно, сколько патентов получил предприниматель в течение года — один, два, три или даже больше. Если патентов несколько, доходы по всем патентам за год надо суммировать.

При превышении лимита ИП должен вернуться на общую или упрощённую систему налогообложения и пересчитать налог с начала налогового периода, на который был выдан патент.

Что необходимо ещё учитывать: если вы совмещаете ПСН и УСН, то этот лимит в 60 млн рублей распространяется на общую сумму доходов.

Пример: ИП — торгует в розницу и по оптовой торговле. Доходы от розничной торговли облагаются по ПСН, доходы от оптовой торговли облагаются по УСН 6%.

Патент по розничной торговле получен с 01.03.23г. по 31.12.23 года. Доходы ИП за период с 1 марта по 31 августа включительно составили 60 620 000 руб., в том числе:

— 35 950 000 руб. — выручка от оптовой торговли;

— 24 670 000 руб. — от розницы;

Общая сумма доходов больше 60 млн рублей.

ИП потерял право на патент в отношении розничной торговли с 01.03.2023, то есть, с начала налогового периода. С 1 марта нужно применять УСН по всем видам деятельности, включить в базу по УСН выручку от магазина и пересчитать налог.

Можно ли перейти на УСН с патента, и наоборот, в середине года?

Патент выдаётся с любого числа месяца, указанного ИП в заявлении на получение патента, на любое количество дней, но не менее месяца в пределах календарного года. Для получения патента индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган заявление на получение патента по форме 26.5-1. Срок подачи — не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения.

Что касается перехода на УСН или обратно в середине года, то здесь есть правило, по которому заявление на упрощёнку можно подать:

• в течение 30 дней после регистрации ИП;
• до 31 декабря для перехода на УСН с января нового года.

Если предприниматель не подавал уведомление о переходе на УСН, то он работает на общей системе налогообложения (ОСНО).

По сути, патент применяется на фоне упрощённой или общей системы налогообложения. Поэтому, если ИП оформил патент на три месяца, срок закончился, а другое заявление на патент он не подал, то он окажется на УСН или ОСНО. Налоговая не продлит патентную систему самостоятельно, в одностороннем порядке. Для этого надо подавать заявление.

Но вот такого, что вы работали на УСН, а в середине года решили отказаться от упрощёнки и применять только ПСН, нет.

Проще всего сразу при регистрации ИП перейти на УСН и потом, если есть желание, подать заявление на патент в любое время года. От УСН при этом отказываться не надо, не забудьте только сдать годовую декларацию по этому режиму. Если в рамках УСН доходов не было, то декларация будет нулевая.

То есть двигаться внутри налогового периода между своим режимом налогообложения, если это упрощёнка, и патентом можно. Точно так же с НДС на общей системе можно открывать патент на тот период, на который вам нужно.

Торговать можно только с физлицами?

Этот вопрос часто задают, так как в НК РФ написано, что в рамках патента по розничной торговле можно продавать товар только в розницу. Из этого ИП делают неверный вывод, что работать они могут только с покупателями-физлицами.

На самом деле, ИП с патентом на розничную торговлю могут отпускать товар в розницу как гражданам, так и компаниям. Но при этом продажи должны относиться к розничной торговле, то есть, в договоре нет признаков поставки.

По договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК).

Неважно, где вы торгуете. Для работы на патентной системе необязательно иметь торговый зал. Предприниматели вправе продавать товары в розницу даже в офисах и на складах (письмо ФНС от 25.02.2021 № СД-4-3/2355). Характеристики помещения значения не имеют, но в нём должно быть оборудование для демонстрации товаров и обслуживания покупателей.

Допустим, ИП продаёт мебель в розницу, и к нему может прийти юрлицо, заключить договор на продажу диванов в офис. В договоре надо чётко прописать пункт, что данный объект принимается для собственных нужд юридического лица. Это не договор поставки, а договор купли-продажи, поэтому в рамках патента можно провести данную продажу.

Можно ли не вести налоговый учёт для ИП на Патенте?

ИП на ПСН освобождены от составления и сдачи отчётности (ст. 346.52 НК РФ). Деклараций нет и сдавать их не нужно.

Но при этом все ИП на ПСН должны вести книгу учёта и отражать в ней доходы от реализации по деятельности на патенте (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). В этом и заключается налоговый учёт на патенте.

Последствия: Если ИП не вёл налоговый учёт в течение одного налогового периода, то его могут оштрафовать на 10 тыс. рублей (ст. 120 НК РФ). Штраф составит 30 тыс. руб., если нарушение допущено в течение нескольких налоговых периодов.

Кроме того, если ИП совмещает УСН и Патент, то надо сдавать декларацию по УСН, в том числе, нулевую. То же самое, при совмещении патента с ОСНО, сдавайте декларации по НДС и НДФЛ.

Можно ли зарабатывать больше, чем потенциальный доход?

Стоимость патента исчисляется исходя из потенциально возможного дохода, который ежегодно устанавливают региональные власти отдельно для каждого вида деятельности (ст. 346.48 и п. 1 ст. 346.51 НК РФ). Потенциальный доход применяется только в целях налогообложения, для расчёта стоимости патента, но не для ограничения реального дохода.

У нас был случай, когда предприниматель был убеждён, что раз по его патенту предусмотрен потенциально возможный доход в 966 тысяч рублей, то больше ему зарабатывать нельзя. А если он это значение превысит, то ему придётся платить двойную стоимость патента.

Это не так, поэтому ПСН часто оказывается выгоднее, чем УСН 6%. А вот на упрощёнке действительно налоги и дополнительный страховой взнос считают на основании реального полученного дохода.

Так что предпринимателю не надо себя ограничивать, ориентируясь на потенциально возможный доход. Но реальный доход учитывать все равно надо, в книге учёта для ПСН. Это необходимо, чтобы отслеживать общий лимит по всем патентам в 60 млн рублей.

И обратная сторона этого — если ИП зарабатывает на патенте меньше, чем потенциально возможный доход, то он будет платить с этого фиксированного значения. Тогда для него патент может оказаться невыгодным, по сравнению с УСН 6%.

Поэтому всегда надо считайте, какой доход вы реально планируете получить, то есть, какая будет налоговая база. Если вы понимаете, что стоимость патента меньше, тогда, пожалуйста, берите патент. Если она больше, чем ваши гипотетические шесть процентов, оставайтесь на упрощённой системе.

При расчёте надо также учитывать обязательные страховые взносы ИП за себя и работников, если они есть. Это разрешено и для ПСН, и для УСН 6%. Но есть ограничение: предприниматели без работников могут уменьшать налоговый платёж на всю сумму взносов за себя, а работодатели — уменьшают стоимость патента или упрощённый налог не более, чем на 50%".

Верный
шаг к успеху!