Налог на прибыль в 2025 году: ставки, сроки уплаты, порядок расчета

Организации на общем налоговом режиме платят налог со своей прибыли. Казалось бы, определить его просто: берем поступления, отнимаем затраты, остаток умножаем на ставку и получаем результат. В целом все так, но есть масса деталей: состав доходов и расходов, правила их признания, специальные и льготные ставки, три способа определения авансов, учет прошлых убытков и другие. Рассказываем, как считать налог на прибыль организации в 2025 году.

Плательщики налога

Налог на прибыль (НП) предназначен для организаций, то есть юридических лиц. ИП его не платят никогда — у них другие налоги. Но не любая организация считается плательщиком НП. В таблице мы показали, какие компании должны его платить, а какие — нет.

Что учитывают при расчете прибыли

Формула для расчета налога стандартная: Налоговая база × Налоговая ставка.

Налоговая база по НП — это разница между доходами и расходами, то есть прибыль. При ее определении есть масса нюансов, ниже мы описали основные.

Доходы и расходы

Доходы организации делятся на две группы:

• Доходы от реализации — это выручка от обычной деятельности: продажи товаров / реализации продукции, выполнения работ / оказания услуг, передачи имущественных прав (ст. 249 НК РФ). 
• Внереализационные доходы — например, положительные курсовые разницы, полученные дивиденды, проценты, штрафы, пени и иные доходы, не имеющие прямого отношения к обычной деятельности организации (ст. 250 НК РФ).

Есть и доходы, которые не входят в прибыль для расчета НП. Например, это стоимость имущества, полученного в виде взноса в уставный капитал, или безвозмездная помощь от участников компании при соблюдении ряда условий. Полный список таких доходов — в ст. 251 НК РФ.

Расходы организации бывают связаны с производством и реализацией и не связаны с этим (внереализационные).

Расходы по реализации делят на две группы:

• Прямые расходы, например, стоимость товаров для перепродажи, материалов для производства продукции, зарплата и взносы работников основного производства и так далее. Они включаются в себестоимость напрямую.
• Косвенные расходы — это затраты, связанные с производством и реализацией, которые нельзя напрямую отнести к изготовлению конкретной продукции или оказанию конкретной услуги. Их учитывают в расходах полностью в том периоде, когда они понесены. Например, аренда офисных помещений, зарплата и взносы директора (бухгалтера, юриста), расходы на связь, интернет, рекламу и маркетинг.

Порядок отнесения расходов к прямым и косвенным компания устанавливает самостоятельно в учетной политике.

Внереализационные расходы — не связанные с обычной деятельностью затраты организации. Это проценты по некоторым кредитам, убытки от списания дебиторской задолженности, штрафы по договорам с контрагентами и другие аналогичные затраты.

Есть перечень расходов, которые нельзя учитывать при расчете налога. Среди них, например, штрафы и пени по налогам или представительские расходы в размере свыше 4% от фонда оплаты труда. Список приведен в ст. 270 НК РФ. Однако могут быть и другие траты, которые нельзя учесть в расходах.

Важно: чтобы расходы можно было учесть при расчете НП, они должны быть обоснованными, связанными с деятельностью, приносящей доход, выраженными в денежной форме, фактически осуществленными (понесенными) и подтвержденными документами (ст. 252 НК РФ). Затраты, которые не соответствуют всем этим условиям одновременно, нельзя учитывать при расчете налоговой базы.

Период учета

Еще один вопрос — в какой момент включать тот или иной доход / расход в налоговую базу? Ответ зависит от метода учета.

Чаще всего доходы и расходы отражают по методу начисления — в том периоде, к которому они относятся. Не имеет значения, оплачены они фактически или нет. Расходы при таком методе учитывают в базе по НП так:

• Прямые — по мере реализации продукции, в себестоимости которой эти расходы учтены. Их распределяют между реализованной продукцией и тем, что еще не реализовано. Под продукцией подразумевается также работы, услуги, товар для перепродажи.
• Косвенные расходы не распределяют, а учитывают в базе по НП в периоде возникновения.

Если у компании средняя выручка без НДС за каждый из предыдущих четырех кварталов была не более 1 млн ₽, она может применять простой кассовый метод. Тогда доходы и расходы отражают после их оплаты. Расходы на прямые и косвенные не разбивают.

Перенос убытков

При определении НП за отчетный год можно учесть убыток прошлого года или предыдущих лет (ст. 283 НК РФ). Правила такие:

• В одном году разрешается уменьшить базу по НП не более чем на 50%. Это правило действует до 2026 года включительно.
• Если убытки зафиксированы более чем в одном году, их переносят в той очередности, в которой они возникли.

Формулы для расчета

Налоговую базу по НП считают поэтапно:

1. Рассчитывают результат от основной деятельности: Прибыль (убыток) от реализации = Доходы от реализации − Расходы по реализации.
2. Рассчитывают результаты по прочим операциям: Прибыль (убыток) от внереализационных операций = Внереализационные доходы − Внереализационные расходы.
3. Результаты складывают, определяя общий финансовый результат за период: Общий финансовый результат = Прибыль (убыток) от реализации + Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
4. Учитывают убытки прошлых лет: Налоговая база = Общий финансовый результат − Убытки прошлых лет

Вот общая формула налога на прибыль, объединяющая все этапы:

Налоговая база = (Доходы от реализации − Расходы по реализации) + (Внереализационные доходы − Внереализационные расходы) − Убытки прошлых лет

Важно: если в итоге получился убыток, то налоговая база равна нулю.

Ставки НП

Всем известно про повышение налога на прибыль с 2025 года. Суть в том, что основная ставка теперь равна 25% (ранее — 20%). Она делится между федеральным и региональным бюджетами таким образом:

• 8% — в федеральный бюджет (с 2031 года эта часть снизится до 7%);
• 17% — в региональные бюджеты (с 2031 года эта часть повысится до 18%).

Важно: ставка 25% применяется во всех случаях, когда не предусмотрена специальная ставка.

Для отдельных отраслей, регионов и видов доходов установлены пониженные ставки, например:

• 5% — для аккредитованных IT-компаний (в 2025–2030). Налог полностью поступает в федеральный бюджет.
• 8% — для организаций радиоэлектронной промышленности (на период 2025–2027). Также идет в федеральный бюджет.
• 13% — для полученных компанией дивидендов (при соблюдении определенных условий) и некоторых цифровых активов.
• 20% — для отдельных ситуаций в недропользовании.

Все ставки и случаи их применения приведены в ст. 284 НК РФ.

Законами субъектов РФ региональная часть ставки может быть понижена, но только в случаях, прямо предусмотренных НК РФ. Например, для проектов в Арктике или малых технологических компаний.

В особых случаях применяется нулевая ставка. Она действует, в частности:

• для образовательных, медицинских организаций;
• для музеев, театров и других учреждений культуры;
• для организаций сферы соцобслуживания.

Важно: есть категории плательщиков и территории, для которых до нуля снижена только региональная или федеральная часть ставки. В этом случае вторую часть нужно платить как обычно.

Как считать и когда платить НП

Срок уплаты налога на прибыль за год — до 28 марта следующего года. Но платят его не общей суммой, а частями (авансовыми платежами) в течение года. Периодичность — раз в квартал или раз в месяц. Есть три способа уплаты авансов — далее рассмотрим их на примерах.

Сумма платежа каждый раз считается нарастающим итогом с начала года, а затем из нее вычитается сумма авансовых платежей, уплаченных за предыдущие периоды текущего года.

Раз в квартал

Организация платит НП раз в квартал (за I квартал, за полгода, за 9 месяцев и за год), если средняя квартальная выручка от реализации (без НДС) за каждый из четырех предыдущих кварталов не превышает 15 млн рублей.

Сначала подается декларация: за I квартал — до 25 апреля, за полугодие — до 25 июля, за 9 месяцев — до 25 октября, по итогам года — до 25 марта следующего года. Авансы и налог за год платятся до 28 числа того же месяца.

---

Пример расчета. Пусть доходы за полгода — 12 000 000 ₽, расходы — 8 000 000 ₽. За I квартал был уплачен аванс 400 000 ₽. Рассчитаем авансы по НП по ставке 25%.

Делаем расчеты:

Налоговая база за полугодие: 12 000 000 − 8 000 000 = 4 000 000 ₽. Сумма налога: 4 000 000 × 25% = 1 000 000 ₽. К доплате по итогам полугодия с учетом уплаченного ранее аванса: 1 000 000 — 400 000 = 600 000 ₽.

Этот платеж перечисляется до 28 июля. Предварительно до 25 июля нужно подать декларацию.

Раз в месяц по прибыли прошлого квартала

Если доход превышает 15 млн ₽ в квартал, компания обязана перейти на ежемесячные авансовые платежи.

По умолчанию применяется такой способ: ежемесячно нужно вносить по ⅓ налога, рассчитанного за прошлый квартал, а когда текущий период закончится, надо сделать перерасчет и произвести доплату.

Данные для уплаты авансов берутся из предыдущей декларации: она подается по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года в те же стандартные сроки, что и при ежеквартальной уплате. Авансовые платежи перечисляются месяц в месяц, до 28-го числа. Например, за январь — до 28 января, за февраль — до 28 февраля и так далее. До 28 декабря нужно заплатить аванс за декабрь. Налог за год доплачивается до 28 марта следующего года.

---

Пример расчета. В I квартале компания платила ежемесячные авансы по 200 000 ₽ (по IV кварталу прошлого года), всего за 3 месяца — 600 000 ₽. Налоговая база за I квартал составила 9 000 000 ₽, за полгода — 21 000 000 ₽.

Делаем расчет аванса за I квартал:

• НП по ставке 25%: 9 000 000 × 25% = 2 250 000 ₽.
• Доплата за I квартал: 2 250 000 − 600 000 = 1 650 000 ₽.

Авансы на II квартал: 2 250 000 / 3 = 750 000 ₽ — столько нужно уплатить до 28 апреля, 28 мая и 28 июня.

Делаем расчет за полгода. Налог: 21 000 000 × 25% = 5 250 000 ₽. Из этой суммы уплачено авансами:

• в I квартале — 600 000 ₽;
• доплата за I квартал — 1 650 000 ₽;
• во II квартале — 2 250 000 ₽ (750 000 × 3).

Всего за полгода уплачено: 600 000 + 1 650 000 + 2 250 000 = 4 500 000 ₽.

К доплате по итогам полугодия: 5 250 000 − 4 500 000 = 750 000 ₽. Этот платеж перечисляется до 28 июля, декларация представляется до 25 июля.

В III квартале организация должна платить ежемесячно по ⅓ разницы между суммой рассчитанных авансов по итогам полугодия и I квартала: (5 250 000 − 2 250 000) / 3 = 1 000 000 ₽. До 28 июля, 28 августа и 28 сентября нужно уплатить по 1 000 000 ₽.

Раз в месяц по фактической прибыли

При этом варианте расчет делается ежемесячно исходя из реальной прибыли с начала года по конец месяца с учетом перечисленных авансов. Способ удобен для компаний с неравномерной прибылью, позволяет платить НП максимально приближенно к реальному финансовому результату. Нет необходимости делать корректирующие доплаты по итогам квартала — все уже уплачено по факту.

Важно: переход на уплату авансов по фактической прибыли возможен только с 1 января очередного года. В налоговую не позднее 31 декабря нужно подать заявление в свободной форме.

Внутри года декларации представляются ежемесячно — до 25 числа следующего месяца включительно. Указанную в декларации сумму аванса за прошлый месяц нужно внести до 28 числа. То есть аванс за январь платят до 28 февраля, за февраль — до 28 марта и так далее.

Декларация за год подается до 25 марта следующего года. Налог по ней нужно заплатить до 28 марта.

---

Пример расчета. Показатели облагаемой прибыли за каждый месяц с января по июнь приведены в таблице. Ставка стандартная — 25%.

Аванс за январь: 2 000 000 × 25% = 500 000 ₽.

Аванс за январь-февраль: (2 000 000 + 2 500 000) × 25% = 1 125 000 ₽. Из этой суммы с начала года уже уплачено 500 000 ₽, поэтому доплата составит: 1 125 000 — 500 000 = 650 000 ₽.

Расчет налога на прибыль для этого примера сделаем в таблице.

Налог на прибыль — один из ключевых для бизнеса. Разобраться во всех его деталях непросто, особенно без опыта. Чтобы избежать ошибок и лишних затрат, важно работать с грамотным бухгалтером. Четкое соблюдение всех правил поможет снизить риски доначислений и штрафов.

Доверьте учет своего бизнеса профессиональным бухгалтерам 1С:БухОбслуживание

Хочу бесплатную консультацию