Требование о предоставлении пояснений в налоговую

Требование ФНС — это одно из мероприятий налогового контроля. Решение об ответе на него принимает руководитель или предприниматель, а бухгалтер лишь помогает ему, в пределах своих компетенций, готовить этот ответ и, например, его направить.

Ирина Анатольевна Миляева — налоговый консультант, финансовый аналитик, профессиональный бухгалтер-эксперт, генеральный директор компании ПрофиЦентр Альянс, г. Екатеринбург.

Больше 30 лет она на практике сталкивается с требованиями ФНС, поэтому прекрасно знает все особенности работы с ними.

Мы попросили Ирину Анатольевну рассказать нашим пользователям о том, где проходят границы налогового контроля, всегда ли стоит исполнять требования налоговой, и могут ли какие-то из них быть незаконными.

Налоговый контроль: мероприятия и границы

Под налоговым контролем понимается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом. Об этом говорит пункт 1 статьи 82 НК РФ.

Перечислим мероприятия налогового контроля с указанием статей Налогового кодекса:

• налоговые проверки: камеральные и выездные (ст.87);
• запросы информации и документов у госорганов, учреждений, организаций, должностных лиц, банков (п.13 ст.85, ст.86);
• истребование документов у аудиторов (ст.93.2);
• осмотр территорий, помещений, предметов и документов (ст.92);
• выемка документов и предметов (п.14 ст. 89, п.1, 4 ст.94);
• назначение экспертизы (ст.95);
• налоговый мониторинг (ст.105.26);
• привлечение переводчика или специалиста (ст. 96, ст. 97);
• инвентаризация имущества (п.13 ст. 89);
• вызовы для дачи пояснений (пп. 4 п. 1, п.2.1 ст.31);
• допрос свидетелей (ст.90);
• истребование документов и информации (ст.88, ст.89, ст.93.1).

Мы будем говорить только об одном мероприятии налогового контроля, то есть истребовании документов и информации. И чтобы понимать границы контроля со стороны ФНС, кратко рассмотрим соответствующие правовые нормы.

Когда мы взаимодействуем с налоговыми органами, мы должны четко понимать свои права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов и их должностных лиц.

Права налогоплательщика закреплены в статье 21 НК РФ, обязанности — в статье 23. Права налогового органа — это 31 статья, обязанности налогового органа — 32 статья. Отдельная 33 статья устанавливает обязанности должностных лиц налогового органа.

Таким образом, именно эти статьи устанавливают границы взаимодействия в налоговых правоотношениях. Всё остальное, что прописано в Налоговом кодексе, должно исполняться в пределах этих границ.

Права налогоплательщика всегда сопоставимы с обязанностями налоговых органов, и наоборот, обязанности налогоплательщика сопоставимы с правами налоговых органов. Соблюдать нормы права должны все участники этих правоотношений, поэтому налогоплательщики вправе требовать соблюдения законодательства, в том числе, от проверяющих и от налоговых органов. Об этом говорится в подпункте 1 статьи 32 НК РФ. Причем налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов (пп. 11 п. 1 статьи 21).

Вернемся к вопросу требований от ФНС. Право налоговых органов истребовать документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, закреплено в п. 1 статьи 31 НК РФ. При этом налогоплательщики обязаны предоставлять документы, но только в случаях и в порядке, которые предусмотрены кодексом, и только те, что необходимы для исчисления и уплаты налогов.

В каких же случае мы должны предоставлять документы? Они перечислены в нескольких статьях Налогового кодекса:

• камеральная налоговая проверка (ст. 88);
• выездная налоговая проверка (ст. 89);
• проверка третьих лиц или встречная (п. 1 ст. 93.1);
• вне рамок налоговых проверок п. 2 ст. 93.1).

Перечень документов, которые может запросить ФНС, зависит от вида проверки.

Камеральная проверка

Камеральная проверка — это проверка налоговой декларации или расчета. При ее проведении налоговики могут затребовать только те документы и сведения, которые предусмотрены 88 статьей НК РФ, и только в тех случаях, которые прописаны в этой норме.

Причем налоговый орган не может сразу требовать у вас какие-то документы. Сначала он запрашивает пояснения или внесения в декларацию изменений, если обнаружены ошибки, противоречия или несоответствие сведений тем, что уже у него имеются. Например, у них не совпадают данные по расчетному счету и выручка, которую вы заявили в декларации.

Вы, как налогоплательщики, должны ответить на запрос пояснений, в свободной форме. И в обосновании вы вправе, но не обязаны, предоставлять какие-то документы.

Если речь идет про НДС, то тут несколько сложнее: налогоплательщик обязан предоставить пояснения в электронной форме по утвержденному формату. Порядок действий для такого случая описан в письме ФНС от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395.

Есть еще ситуации, в которых налоговые органы вправе требовать пояснения в ходе камеральной проверки:

• при заявлении убытка;
• при представлении уточненной декларации, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате, по сравнению с ранее представленной декларацией;
• по операциям (имуществу), по которым применены налоговые льготы;
• при подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога (в отношении правомерности применения налоговых вычетов).

Обычно налоговики присылают требования о пояснениях вместе с перечнем документов, которые вам нужно предоставить. Но если предоставление таких документов вместе с декларацией не предусмотрено Налоговым кодексом, то они не имеют их требовать у налогоплательщика. Об этом четко написано в п. 7 статьи 88 НК РФ.

Поэтому можно отправить только пояснение, а документы, если вы считаете, что они помогут убедить налоговиков в том, что все у вас хорошо.

Если же речь идет о камеральной проверке уточненной декларации, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате, или увеличена сумма полученного убытка, налоговый орган вправе требовать:

• первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в налоговой декларации (расчете);
• аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений.

Выездная проверка

Выездные налоговые проверки — это серьезные мероприятия, которые проводятся, если у налоговой есть стопроцентные доказательства того, что какие-то нарушения они у вас найдут. Практически всегда они заканчиваются доначислениями в бюджет.

При этом Налоговый кодекс не определяет перечень документов, которые могут у вас истребовать. По факту, могут запросить абсолютно всё, это реальная позиция Минфина.

Однако в Налоговом кодексе написано, что в рамках выездной проверки налоговый орган вправе затребовать документы, которые относятся к проверяемым налогам или к проверяемым периодам (п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93). То есть, какое-то ограничение всё-таки есть.

Встречная проверка

В данном случае речь идет о проверке не вашего бизнеса, а деятельности контрагента, то есть партнера по сделке. Основанием проведения встречной проверки является пункт 1 статьи 93.1 НК РФ.

Если налоговая проводит такую проверку, то она направляет поручение в ИФНС, где вы стоите на учете, как налогоплательщик. В поручении указывают, какие мероприятия налогового контроля проводятся в отношении контрагента, и какие документы вы должны предоставить по сделкам с ним.

На основании этого поручения ваша налоговая направляет вам требование о предоставлении соответствующих документов. Ответить надо в течение 5 рабочих дней (предоставить документы или уведомить, что вы ими не располагаете), иначе есть риск получить штраф в 10 000 рублей.

Вне рамок налоговых проверок

ФНС также может запросить у вас документы вне рамок проверок. По сути, это такой предпроверочный анализ (хотя формально таких мероприятий НК РФ не устанавливает), то есть ваша деятельность явно заинтересовала налоговиков.

Вне проверок налоговый орган вправе запрашивать информацию только о конкретных сделках. В требовании должны быть прямо указаны сведения, которые позволяют идентифицировать эту сделку. Что вы должны предоставить в таком случае? Конкретный договор, счет-фактуру, накладную.

Если же вне рамок проведения налоговых проверок у вас просят предоставить все документы по определенному контрагенту за какой-то период, это уже не правомерный запрос. Поэтому в своем ответе вы должны уточнить, какая именно сделка интересует налоговый орган.

Доверьте учет своего бизнеса профессиональным бухгалтерам 1С:БухОбслуживание

Хочу бесплатную консультацию

Какие требования бывают

Давайте теперь разберемся, в каком виде ИФНС может у вас запросить документы. Потому что сообщения от налоговой могут быть разными: это и требования, и уведомления, и информационные письма. Не все эти сообщения имеют отношение к запросу документов.

Требование об уплате задолженности

Это требование утверждено приказом ФНС от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151@, и оно направляется при наличии задолженности в бюджет. Долг отражается на сальдо ЕНС, оно будет отрицательным.

Исполнением этого требования будет считаться уплата суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. То есть, никаких документов на это такое требование высылать не надо, необходимо только погасить долг.

Требование о предоставлении пояснений

Требование о предоставлении пояснений направляется в рамках проведения камеральной проверки. Если вы получили такой документ, значит, в декларации или расчете найдены ошибки, неточности, несоответствие данных.

Мы уже разбирались выше, что в рамках камеральной проверки вы не обязаны сразу высылать какие-то документы. Достаточно написать пояснение по поставленным вопросам.

Требование о предоставлении документов

Требование о предоставлении документов в ИФНС может быть направлено при проведении любых проверок, а не только камеральной. В нем указывают, какие документы или информацию вы должны предоставить.

Требование о предоставлении пояснений и требование о предоставлении документов утверждены приказом ФНС от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@ (приложение № 4 и приложение № 17).

На практике случается, что налоговый орган запрашивает документы, просто направляя информационное письмо. Это обычное деловое письмо, а не требование о предоставлении документов по установленной форме. Поэтому полученную информацию вы должны принять к сведению, но никаких документов вы предоставлять не обязаны.

 Бывает также, что ИФНС присылает уведомление о вызове в налоговый орган, в котором написано, что при себе надо иметь определенный перечень документов. Это тоже неправомерно, поэтому вы можете просто прийти в инспекцию, не брать с собой никакие документы и пояснить устно, что хотят налоговики от вас услышать.

Сама Федеральная налоговая служба сообщает в своих письмах, что направление информационных писем или уведомлений о вызове с целью истребования у налогоплательщиков документов недопустимо (письма от 20.05.2021 N ЕА-4-26/6895@, от 02.12.2021 N ЕА-4-15/16838 и др.). Такие запросы являются подменой мероприятий налогового контроля, предусмотренных НК РФ.

Будут ли последствия, если не ответить на требование

Мы выяснили, что существуют три вида требований от ФНС:

• требование об уплате задолженности, которое не предполагает направления документов;
• требование о предоставлении пояснений в рамках КП, в рамках которого документы направляются по вашему усмотрению;
• требование о предоставлении документов, по которому надо предоставить запрошенные документы или информацию.

Вообще на практике я рекомендую отвечать на все запросы от налоговых органов, даже если это запрос не по форме. Просто напишите в письме, что проанализировали полученную информацию, еще раз всё проверили, уверены, что у вас всё правильно. Тем самым мы как бы сообщаем налоговому органу, что нет оснований считать, что у нас могут быть какие-то нарушения. Но это на ваше усмотрение, потому что информационные письма не требуют обязательного ответа.

Если же речь идет именно про требование, направленное по форме, то отсутствие ответа на него — это нарушение, за которое установлена ответственность. Она может быть налоговой, административной и прочей. Размер штрафа зависит от того, на какое именно требование мы не ответили.

Налоговая ответственность

Если мы не предоставили какие-то пояснения или информацию, то штраф за это налагается по статье 129.1 НК РФ: 5 000 рублей в первый раз и 20 000 рублей за повторное нарушение. То же самое — за несвоевременный ответ на требование, то есть с опозданием срока.

Если не представлены запрошенные документы в рамках проводимой в отношении вас проверки, то применяется п. 1 статьи 126 НК РФ: 200 рублей за каждый не предоставленный документ.

В случае проведения встречной проверки за несвоевременный ответ на требование документов в отношении третьих лиц (контрагента) применяется п. 1 статьи 126 НК РФ. Штраф здесь 10 000 рублей. Напомню, что срок предоставления здесь очень краткий — всего 5 рабочих дней.

Административная ответственность

Дополнительно к налоговым штрафам могут наложить административный, на должностное лицо организации, по статье 15.6 КоАП РФ. Штраф небольшой, от 300 до 500 рублей, но он есть.

Прочая ответственность

Это больше относится к репутации и рискам налогоплательщика, чем к ответственности, однако негативные последствия здесь тоже существуют. Что это может быть?

• Размещение на сайте ФНС сведений о нарушении организацией законодательства о налогах и сборах (пп.1.1 ст.102 НК РФ, п.4 приложения к Приказу ФНС от 29.12.2016 № ММВ-7-14/729@).
• Дополнительный маркер для проведения налоговой проверки (п. 9 Приложения № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).
• В определенных случаях возможно проведение выемки документов (п. 1 ст. 31 НК РФ, п.4 ст.93 НК РФ, Письмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705).

Смягчающие обстоятельства

Если налоговики выписали штраф, и вы признаете, что он правомерен, его можно уменьшить при наличии смягчающих обстоятельств. Они перечислены в статье 112 НК РФ:

• стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств;
• под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
• тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности;
• иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Кроме того, в ходатайстве о смягчении ответственности в налоговую можно изложить другие основания, которые вы считаете вескими:

• совершение правонарушения впервые;
• вина не оспаривается;
• штраф не соразмерен тяжести нарушения;
• выполнение социально-значимых функций;
• тяжелое материальное положение организации (ИП);
• добросовестное исполнение обязанностей налогоплательщика;
• следование разъяснениям госорганов.

В большинстве случаев штраф действительно снижается в 2-3 раза.

Если же вы считаете, что не совершили никакого правонарушения, и штраф необоснован, то тогда надо готовить возражение. Там уже другая процедура, через суд.

Доверьте учет своего бизнеса профессиональным бухгалтерам 1С:БухОбслуживание

Хочу бесплатную консультацию

Алгоритм работы с требованиями

Переходим к самому главному — алгоритму работы с требованиями. Вы должны разобраться с сутью требования и сформировать предварительную тактику работы с ним.

Перечислю основные этапы алгоритма:

1. Разобраться с сутью требования, проанализировать его и сформировать предварительную тактику работы
2. Передать квитанцию о получении требования
3. Направить запрос на продление сроков ответа
4. Предоставить пояснения, документы или уточненную декларацию в зависимости от ситуации

Я считаю неправильным, когда налогоплательщик полностью делегирует своему бухгалтеру составлять ответ на требование налоговой. Потому что бухгалтер не всегда может понимать и знать особенности вашего бизнеса. Сделки заключает руководитель или предприниматель, и только он в курсе, какие операции проводились, какой была мотивация при выборе партнера и т.д. Бухгалтеру или консультанту об этом надо рассказать, чтобы при подготовке ответа все нюансы были учтены.

Надо разобраться, что ищут налоговые органы, зачем им эта информация, которую они у вас запрашивают, какие правонарушения намерены найти. Может быть, это разрыв по НДС или незаконное дробление бизнеса, подмена договорных отношений, фиктивные сделки и прочее.

Дальше нужно понять, какую роль сыграют те сведения, которые мы собираемся отправить налоговикам. Смогут ли они опровергнуть их подозрения или, наоборот, подтвердят факт нарушений.

Если мы понимаем причину запроса, то наша задача — аргументированно опровергнуть подозрения и уже на этом этапе закрыть все вопросы. Тогда ответ на требование ИФНС о предоставлении документов должен быть подробным и тщательным.

Пример пояснений убытка в декларации по УСН

Пример пояснений, если запрос в рамках КНП, срок которой истек

Пример Ходатайства о снижении штрафа

Если причина запроса непонятна, надо постараться минимизировать пакет документов, найти возможность мотивированного отказа. Почему? Потому что то, что мы предоставим сегодня, может быть потом использовано против нас.

Такую же позицию стоит занимать, если причину вы понимаете, но при этом осознаете, что подозрения налоговых органов имеют под собой какие-то основания. В этом случае стоит давать минимум информации, только то, от чего никак нельзя мотивированно отказаться.

Дальше нужно понять, когда требование считается полученным, потому что с этой даты начинается отсчет времени на его исполнение (в общем случае, 10 рабочих дней).

• При личном вручении под расписку (обычно так бывает при выездных проверках) — день, когда вы письменно подтвердили получение.
• Если требование направлено по почте заказным письмом, то оно считается полученным по истечении 6 рабочих дней с даты отправки письма (даже если в реальности вы его не получили).
• При передаче в электронной форме по ТКС смотрим дату, которая указана в квитанции о приеме требования.
• Если требование передано через личный кабинет налогоплательщика, оно считается полученным на следующий рабочий день после дня его размещения в ЛК.

 Если вы понимаете, что требование правомерно, но запрашивается значительный объем сведений, целесообразно запросить продление срока предоставления документов. Для этого надо подать в ИФНС уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204. Причем сделать это надо в течение одного рабочего дня с даты получения требования.

Продление срока — это право налоговых органов, но не их обязанность. Но, как правило, если действительно требуется большой объем документов, налоговики не отказывают в продлении сроков. Обычно срок продлевают на 10 рабочих дней.

Для предоставления документов по требованию необходимо также определить их формат — бумажный или электронный.

Если вы выбираете бумажный носитель, то направить документы можно лично представителям в налоговую или по почте заказным письмом. Копии при этом должны быть заверены проверяемым лицом, листы документов прошиты и пронумерованы. Обязательно приложите сопроводительное письмо, из которого понятно, на какое требование вы отвечаете (его реквизиты), укажите также перечень и количество листов.

В электронном виде сведения можно направить через ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. Необходимо сделать скан копий всех этих документов в любом из четырех форматов TIFF, JPEG, PDF или PNG. Сканы должны быть черно-белые, отдельно заверять их не нужно, потому что используется усиленная ЭЦП.

Верный
шаг к успеху!