ФНС опубликовала рекомендации по амнистии за дробление бизнеса

Налоговая служба выпустила методические рекомендации, разъясняющие положения амнистии по дроблению бизнеса (письмо от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@). Механизм введен ст. 6 закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Он позволяет списать налоговые обязательства, пени и штрафы, связанные с дроблением и назначенные за 2022-2024 годы по итогу налоговой проверки. Условие – добровольный отказ от таких схем в 2025 и 2026 годах.

Скачать письмо ФНС от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@ (файл .pdf)

В  рекомендациях особое внимание уделено разъяснению того, на что распространяется амнистия, а на что – нет. Так, под дроблением в контексте амнистии понимается разделение единой предпринимательской деятельности, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения спецрежимов. Единой считается предпринимательская деятельность как единого хозяйствующего субъекта нескольких формально самостоятельных лиц (организаций, ИП), контроль в отношении которых осуществляют одни и те же лица.

ФНС указала платежи, на которые амнистия не распространяется. Дело в том, что их доначисляют не в связи с дроблением путем применения льготных налоговых режимов, а по другим основаниям. Это следующие платежи:

• НДФЛ и взносы, начисленные в связи с сокрытием реальных зарплат (это не связано с дроблением);
• налог на прибыль организаций, НДФЛ для ИП на ОСНО, налог в связи с применением УСН или ЕСХН – если они доначислены в связи с занижением выручки / дохода (это не связано с дроблением);
• страховые взносы при искусственном получении статуса МСП (это дробление в целях применения пониженного тарифа взносов, а не дробление через спецрежимы);
• НДС для общепита с годовым оборотом до 2 млрд рублей (это дробление в целях освобождения от НДС);
• НДПИ (манипуляции с себестоимостью ископаемых, а не дробление через спецрежимы).

Поясняется, в каких случаях амнистия не действует. Ее не будет, если продолжить практику дробления бизнеса в 2025-2026 годах. Также она не покрывает нарушения, допущенные до 2021 года включительно. Если решение по налоговой проверке за период с начала 2022 года вступило в силу до 12 июля 2024 года, воспользоваться амнистией тоже не получится. Также указано, что подход ФНС к определению признаков дробления бизнеса не изменился. Приводятся примеры из судебной практики, иллюстрирующие случаи дробления, а также разъясняется, какие факторы учитываются налоговыми органами при доказывании таких схем. Поясняется, каковы способы добровольного отказа от дробления. Их перечень не ограничен и может включать как переход на ОСНО, так и перевод деятельности на одно лицо.

В рекомендациях уделено внимание частичному отказу от дробления и приводится пример расчета прекращаемой части налоговой обязанности.
Кроме того, ФНС поясняет, что если деятельность налогоплательщика с использованием дробления будет продолжена иной группой лиц, то на этих лиц будет возложена обязанность по уплате доначислений по дроблению в 2022-2024 годах.