Учет в некоммерческих организациях (НКО)

Об особенностях бухгалтерского учета в некоммерческих организациях рассказала Ольга Ботова - арбитражный управляющий, налоговый консультант и руководитель компании 1С:Бухобслуживание.ЮФ Консалтинг, г. Красноярск.

На текущем регулярном обслуживании компании более 300 клиентов, около 30 — это НКО.

Что такое НКО

Некоммерческая организация или НКО — это юридическое лицо, создаваемое для выполнения социальных, благотворительных, культурных, образовательных или иных общественно полезных целей и не ставящее извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Деятельность НКО регулируется Гражданским кодексом, законом «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 N 7-ФЗ и другими нормативными актами.

Некоммерческие организации играют ключевую роль в реализации социальных и общественных проектов. И хотя НКО создаются не ради прибыли, это не означает, что вы не можете получать достойный доход, являясь учредителем или руководителем такой организации.

Формы НКО

Форм НКО много, все они перечислены в главе II закона N 7-ФЗ. Я выделила четыре формы, с которыми к нам чаще всего обращаются клиенты, либо на бухобслуживание, либо для регистрации.

• Одна из самых популярных форм — это общественная и религиозная организация (объединение). Например, у нас есть такая организация — Красноярское местное отделение общероссийской творческой профессиональной общественной организации «Союз архитекторов России». Здесь уже из названия понятно, чем организация занимается и какие цели преследует, каких людей она объединяет.
• Фонды и благотворительные фонды. Такие НКО открывают для сбора средств на какие-то общественно полезные цели. К примеру, Фонд архитектурного возрождения Руси занимается тем, что собирает средства на восстановление архитектурных объектов, проведения каких-то исследований. Или вот такой интересный пример — Фонд развития ДОУ № 167, который создали родители детей, посещающих конкретный детский сад. Все желающие вносят членские взносы либо пожертвования в этот фонд. И уже фонд расходует денежные средства туда, куда решили совместно. Это позволяет прозрачно вести такую деятельность, без привычных и часто бесконтрольных сборов через родительский комитет.
• Некоммерческие партнерства, ассоциации, союзы. В качестве примера могу привести Красноярский союз риэлторов, которые объединились и совместно решают важные вопросы. У них есть свой центр обучения, который для одного отдельного агентства содержать невыгодно. А вот союз городского масштаба может себе позволить привлекать хороших специалистов для обучения вновь принятых сотрудников.
• Автономная некоммерческая организация. Тоже приведу примеры наших клиентов. АНОРПА «Бизнес-помощник» занимается обучением и созданием мероприятий для повышения предпринимательской грамотности. Опытные предприниматели приглашают новичков к себе на производство, делятся информацией и опытом. Сюда же относятся спортивные клубы «Сибирский простор» и «Юный спартанец». Есть у нас и «Клуб счастливых родителей». Социальная направленность таких НКО понятна из названия.

При этом формат НКО не мешает зарабатывать тем людям, которые всем этим делом занимаются.

Коммерческая деятельность в некоммерческой организации

Есть такое заблуждение, что коммерческой деятельности в НКО вообще быть не должно. Это неверно, некоммерческая организация тоже может получать прибыль, доходы, но это не должно являться ее основной целью.

Покажу в таблице отличия коммерческой и некоммерческой деятельности.

При регистрации некоммерческой организации большое значение уделяется уставу, в котором четко и подробно расписано, для чего она создается, и чем будет заниматься.

Налогообложение НКО отличается от коммерческих тем, что поступление целевых денежных средств не признается доходом, поэтому не облагается налогами.

Давайте сравним клубную систему в разных форматах. Если вы создаете клуб в виде ООО, то все деньги, полученные за участие в этом клубе, являются доходом, с которого нужно заплатить налоги в зависимости от вашей системы налогообложения.

А если вы создаете клуб в формате НКО, то оплата за услуги клуба называется членским взносом, который доходом не признается. Вы можете его целиком расходовать на цели клуба, не уменьшая его на налоги.

Какой может быть коммерческая деятельность в НКО? Например, автоклуб устраивает какие-то масштабные краевые соревнования. Производители резины или СТО захотят разместить свою рекламу на стендах, может быть листовки раздать, и будут готовы заплатить за размещение такой рекламы. Или вы можете, например, сдавать помещение в аренду, тоже получать от этого доход. И хотя речь идет о некоммерческой организации, но с таких доходов нужно будет платить налоги.

Отсюда следует, что если НКО совмещает некоммерческую и коммерческую деятельность, то необходимо вести раздельный учет доходов, потому что налогообложение здесь различается.

Регистрация некоммерческой организации

Мы предлагаем не только бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, но и оказываем услуги по регистрации НКО. По опыту знаем, как важно выбрать нужную форму из тех, что перечислены в законе.

Поэтому внимательно выслушиваем нашего клиента и обсуждаем его потребности, выясняем, какое количество учредителей, нужен ли ревизор, будет ли совет директоров, в каких целях создается и т.д. Рассказываем, какие некоммерческие организации существуют, и подбираем самый подходящий вариант.

Обратите внимание, что в названиях НКО обычно длинные аббревиатуры: первая часть указывает на форму некоммерческой организации, а вторая показывает состав или вид деятельности.

Например, один наш клиент, о котором я уже говорила, называется АНО РВПП «КБМ «Юный Спартанец». Полная расшифровка: автономная некоммерческая организация по развитию и воспитанию подрастающего поколения «Клуб будущих мужчин «Юный Спартанец». В нашем региональном Минюсте это обязательное условие, чтобы из названия было понятно, что это за организация.

Регистрация НКО имеет свои особенности, но в целом, подчиняется требованиям закона «О регистрации юридических лиц и ИП». Подается тот же пакет документов, что для ООО:

• форма Р11001;
• устав;
• решение или протокол собрания учредителей;
• документы, подтверждающие достоверность адреса (гарантийное письмо или договор аренды);
• дополнительные документы, в зависимости от формы НКО.

Однако документы подают не в налоговую инспекцию, как обычно, а в региональное отделение Минюста. Документы проходят дополнительную проверку (до 25 календарных дней) и только после этого направляются в ИФНС. В ходе проверки сотрудники Минюста могут запросить дополнительные данные или что-то уточнить, поэтому надо быть с ними на связи.

Еще один нюанс — госпошлина оплачивается не в ФНС, а по специальным реквизитам, узнать их можно в вашем региональном Минюсте. По итогу вы получите заверенный устав, выписку из реестра ЕГРЮЛ, свидетельство о регистрации в Минюсте.

Что касается уведомления о переходе на упрощенку, то мы советуем его подавать. Потому что НКО может, в какой-то момент, получить доходы от коммерческой деятельности. И, как я уже говорила, эти доходы облагаются налогами, а платить их на УСН проще и выгоднее, чем на общей системе.

Уведомление на упрощенку подают уже после регистрации организации в налоговую инспекцию, Минюст их не принимает.

Бухгалтерский учет в НКО: особенности и требования

Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях строится на классическом плане счетов, просто там нет формирования выручки.

Если организация занимается только некоммерческой деятельностью, то все поступления и расходы проходят по 86 счету. Он называется «Целевое финансирование», и по нему проходит учет целевых поступлений и членских взносов в НКО. Счет 90 (по продажам) не применяется, а счет 91 используется, если НКО продает свои активы.

Если же организация занимается некоммерческой и коммерческой деятельностью, то, как я уже сказала, необходимо вести раздельный учет, и тогда задействуются разные счета. При этом важно указывать правильные формулировки в договорах и первичных документах, связанных с поступлением средств. Потому что слово «оплата» вместо «взнос» может расцениваться налоговиками, как доход от коммерческой деятельности.

Таким образом, основные особенности учета в НКО связаны с наличием двух потоков поступлений: по уставной деятельности и предпринимательской. Если организация работает только в рамках реализации социальных и общественных проектов, вести ее намного проще.

Теперь что касается отчетности. Конечно, все НКО отчитываются в ИФНС, и перечень этой отчетности зависит от того, какой налоговый режим применяется.

Много отчетных форм некоммерческие организации сдают в статистику. По моей информации, ежеквартально мы за своих клиентов-НКО сдаем до 7 видов статистических отчетов. Есть отчеты регулярные, обязательные, а есть специальные, если ваша некоммерческая организация попадает в определенную статистическую выборку. Предположим, если по всей России в 2025 году будут проверять организации по защите животных, то клуб зоозащитников «Дружок» под эту выборку попадет.

Контролировать свой перечень статотчетности проще всего на официальном сайте Росстата. Там есть специальный сервис, в который надо ввести ИНН своей организации, и вы получите список форм, обязательных для сдачи. Для наших клиентов, конечно, учет в НКО включает в себя проверку обязанности и саму сдачу такой отчетности.

Не все клиенты знают о том, что им надо отчитываться еще и в Минюст. Отчет сдается в начале года за прошлый год. Но если деятельности у вас не было, то есть, вы не проводили денег по счетам, никого не трудоустраивали, никаких грантов не получали, то можете просто направить письмо, что вы находитесь в статусе действующей организации и деятельность вести планируете. То же самое относится к организациям, у которых поступления не превышали трех миллионов рублей в год.

Если поступлений больше трех миллионов рублей, то подается полноценная отчетность. Она заполняется в личном кабинете на сайте Минюста. Для доступа в ЛК не требуется иметь ЭЦП, нужен только логин и пароль.

Отдельно хочу отметить учет в НКО с иностранным финансированием. Таких организаций мало, но там намного больше отчетности и требований. На практике такие клиенты почти не встречаются, просто имейте в виду, что они находятся под дополнительным контролем.

И наконец, если вы являетесь получателем грантов, либо участником какой-то программы, то у вас еще будет дополнительная отчетность, как грантополучателя. Это уже специальные формы о расходовании средств в ту организацию, которая вам платит.

Финансирование НКО: источники и способы

Предлагаю также кратко рассмотреть источники и способы финансирования некоммерческой организации.

• Гранты или финансовая поддержка от фондов и организаций. Существует много разных видов грантов, они выделяются на муниципальном, региональном и общероссийском уровнях. Гранты предоставляются для определенных целей, по их расходованию надо отчитаться. И если целевой характер не соблюдался, то необходимо будет вернуть полученные средства.
• Спонсорство — поддержка от частных лиц и компаний. Важно понимать, что это не благотворительность. Спонсорство подразумевает рекламу спонсора или его продукции, как правило, при проведении каких-то мероприятий.
• Взносы от членов НКО. Чаще всего доходная часть формируется за счет членских взносов в клубах и сообществах. Это удобно, потому что вы можете прогнозировать поступление определенных сумм за месяц или год. Дальше можно планировать их распределение: на зарплату и налоги с нее, на развитие клуба, на проведение мероприятий и т.д.

Вопрос, как же зарабатывать собственнику или организатору НКО? Доход у него формируется в виде заработной платы, потому что никаких дивидендов НКО не выплачивает. Процитирую статью 2 закона № 7-ФЗ: «Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками».

Кроме того, можно оказывать услуги в НКО в качестве самозанятого. Например, организовали клуб по изучению иностранного языка, который вы знаете на профессиональном уровне. Тогда вы можете вести занятия, проводить какие-то мероприятия, формируя свой личный доход через участие в НКО.

Резюме

В качестве итога хочу сказать, что некоммерческие организации — такие же клиенты для бухгалтерских компаний, как и бизнес-субъекты. С ними можно и нужно работать, тем более что с каждым годом их становится всё больше. А регистрация таких юрлиц — это дополнительный доход для аутсорсера.

НКО могут иметь формат не только крупного фонда или общественной организации, но и небольших клубов по интересам, тематических сообществ. Как я уже рассказала, даже детский сад может создать фонд для своих потребностей и привлечения спонсоров.

Вести учет в НКО, которая не выходит за рамки своей уставной деятельности, даже проще, чем в ООО. Но если такая организация совмещает некоммерческую и коммерческую деятельность, то раздельный учет обязателен, и важно соблюдать все установленные к нему требования.

Верный
шаг к успеху!