Амнистия при отказе от дробления бизнеса

Амнистия за дробление бизнеса — это одна из мер налоговой реформы 2025 года, которая существенно повлияет на деятельность налогоплательщиков. Пока вопросов по этой теме больше, чем ответов. Разобраться в них помогла Елена Леонидовна Курносова из компании ООО ЦОБ «Эксперт».

Курносова Елена Леонидовна - директор компании 1С:БухОбслуживание ЦОБ Эксперт, эксперт в области бухгалтерского, налогового, кадрового учета, аудита, налогового законодательства.

Опыт работы бухгалтером более 20 лет, из них в 1С:БухОбслуживание – с 2023 года.

Что такое дробление бизнеса? Понятие и риски

Понятие «дробление бизнеса» используется в налоговом законодательстве давно, но только сейчас оно получило официальное толкование.

Вот что сказано в статье № 176-ФЗ от 12.07.2024: «Дробление бизнеса — разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, индивидуальными предпринимателями) (далее в настоящей статье — группа лиц), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов с превышением предусмотренных статьей 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налогов».

Почему так важно знать это определение? Потому что налоговая амнистия, о которой мы будем дальше говорить, распространяется только на доначисления по дроблению бизнеса. Если налогоплательщиками допущены другие нарушения, амнистия для них не применяется.

В определении незаконного дробления бизнеса можно выделить три основных признака:

• наличие единой предпринимательской деятельности, которую ведут несколько формально независимых лиц;
• контроль над участниками дробления бизнеса осуществляется одними и теми же лицами;
• деятельность всей этой группы лиц направлена исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов.

Приведу простой пример. Предположим, вы торгуете товаром в розницу. Если при хорошем товарообороте применять ПСН (патентную систему), то можно существенно снизить платежи в бюджет. Открыли 10 розничных магазинов, каждый из которых соблюдает годовой лимит доходов на патенте (60 млн рублей). Стоимость патентов при этом незначительная.

Общий оборот вашей торговли составляет 600 млн рублей, то есть, вы не подпадаете под условия специальных налоговых режимов. А значит, работать можете только на общей системе налогообложения ОСНО. Получается, что вы не платите в бюджет налоги в том размере, которые соответствуют такому доходу. Это и есть дробление бизнеса с целью снизить налоговую нагрузку.

Как таковое, разделение бизнеса на несколько самостоятельных направлений законом не запрещено. Но при этом должны соблюдаться условия, указанные в статье 54.1 НК РФ:

• наличие деловой цели, которую вы легко можете объяснить, и которая прослеживается в ваших документах.
• реальное ведение деятельности взаимозависимыми компаниями или ИП (свои сотрудники, имущество, клиентская база);
• самостоятельность вновь созданных компаний или зарегистрированных ИП: нет взаимного или совместного использования имущества (аренды, субаренды, безвозмездного пользования).

Разные направления бизнеса не должны строиться вокруг одного и того же объекта основных средств, которые используются всеми участниками, либо сотрудничать с одними и теми же клиентами.

Например, у оптовой компании есть свои складские и офисные помещения, и у розничной компании есть своя розничная собственная торговая сеть. У каждого есть своя клиентская база, которая не завязана только на одну собственную компанию. Есть и другие клиенты, доля выручки которых значительна. Персонал не перескакивает из одного юридического лица или ИП к другому. Нет одного и того же финансового директора во всех компаниях и т.д.

Какие риски возникают, если разделение бизнеса признается незаконным дроблением?

1. Во-первых, происходит доначисление налогов, как если бы этот бизнес осуществляло одно лицо, на базе которого происходит объединение нескольких взаимозависимых субъектов. В этом случае, как правило, компания попадает на основную систему налогообложения.
   Здесь надо учесть, что в расчет цены изначально не закладывалась уплата налогов ОСНО: на прибыль (с 2025 года ставка составляет 25%) и НДС. Кроме того, многие затраты документально подтвердить не получится, потому что если применялась УСН Доходы или ПСН, то учет расходов не велся.
   Дополнительно взыскивается штраф с суммы доначисления, при этом часто в размере не 20%, как при ошибках в расчете налогов, а 40%, как за умышленные действия. Суммы получаются просто огромными и разорительными для бизнеса.
2. Во-вторых, если компании доначислили налогов на сумму от 15 000 000 рублей, участники и руководители компании могут попасть под уголовную ответственность.
3. В-третьих, если имущества компании не хватит, чтобы рассчитаться с налоговой службой, может наступить субсидиарная ответственность. Это означает, что долг взыщут с руководителя, главбуха и других лиц.

Признаки дробления ФНС неоднократно приводила в своих письмах, одно из последних — письмо от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@. Советую также ознакомиться с письмами от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@, от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ и методическими рекомендациями ФНС.

Что касается правовых позиций Верховного Суда по вопросам дробления бизнеса, то они отражены в обзорах практики, утвержденных Президиумом ВС РФ от 04.07.2018 и от 13.12.2023.

В чём заключается суть амнистии при отказе от дробления бизнеса

Теперь рассмотрим саму суть новой налоговой амнистии: от чего она освобождает, и как ею воспользоваться.

В случае применения амнистии за дробление бизнеса у налогоплательщика прекращаются обязательства по уплате:

• сумм налогов, доначисленных за 2022 — 2024 гг. из-за дробления бизнеса (есть исключения, когда под амнистию подпадают налоговые доначисления только за 2022 — 2023);
• пеней, начисленных на эти суммы;
• штрафов за неуплату, неполную уплату таких налогов, назначенных по ст. 122 НК РФ;
• штрафов за грубое нарушение правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения по ст. 120 НК РФ;
• штрафов за непредставление отчетности по общей системе налогообложения, которая не сдана из-за дробления, позволившего применить спецрежим. Они назначаются по п. 1 ст. 119 НК РФ.

Условия применения налоговой амнистии

Какие условия надо выполнить, чтобы иметь право на применение налоговой амнистии?

• Решение по итогам налоговой проверки за 2022 — 2024 гг., которым инспекция доначислила недоплаченные из-за дробления налоги, вступило в силу в период с 12 июля 2024 г. Если же эти годы проверены, но решение вступило в силу до указанной даты, права на амнистию не возникает.
• Должны сложиться обстоятельства, при которых обязанность уплатить связанные с дроблением суммы налоговых доначислений, пеней и штрафов прекращается: по проверкам за 2025-2026 гг. факты дробления не установлены, проверки не проводились.
• Налогоплательщик добровольно отказался от дробления бизнеса. Это значит, что за 2025-2026 годы (а в некоторых случаях, и за 2024 год) вы платите налоги, как будто деятельность осуществляется через одну компанию.
• Компания находится в стадии ликвидации по данным госреестра. Налоговый орган разъяснил, что если вы подаете на ликвидацию, а потом прекращаете ее, то на будущее, вероятнее всего, утратите право на применение налоговой амнистии.

Что такое добровольный отказ от дробления бизнеса

Сейчас не очень понятно, как будет администрироваться налоговая амнистия, насколько жесткими будут проверки, как будет интерпретироваться то или иное разделение бизнеса (законное или нет).

Кроме того, в 2025 году для плательщиков УСН начинают действовать другие условия:

• лимит годового дохода увеличится до 450 млн рублей, что позволит применять этот режим большему количеству налогоплательщиков;
• если доход превысит 60 млн рублей, придется платить НДС.

Добровольно отказаться от дробления бизнеса можно и в 2025-2026 годах, потому что проверка охватывает завершенный налоговый период. В частности, решение о проверке 2025 года возникнет не ранее 2026 года. Таким образом, у нас есть некоторое время, чтобы понять, как рынок отреагирует на все эти налоговые изменения.

Итак, что же предполагает добровольный отказ от дробления бизнеса? Можно выделить следующие этапы:

1. Расчет консолидированной суммы дохода по группе лиц, между которыми «раздроблен бизнес», иных показателей по группе, влияющие на применение специального налогового режима.
2. Определение на основе консолидированных показателей, какой должен применяться налоговый режим.
3. Расчет налогов, исходя из этого налогового режима.
4. Сдачу отчетности, в которой отражены их суммы.
5. Уплату налогов, исчисленных в таком порядке. При добровольном отказе за период, по которому налоги уже уплачены в заниженном из-за дробления размере, надо доплатить недостающие суммы.

Если всё это сделано, то можно претендовать на амнистию по результатам налоговой проверки за 2022-2024 годы.

Риски налоговых споров при амнистии

Разумеется, сейчас мы можем рассуждать о проведении амнистии за дробление бизнеса только теоретически, никакой практики еще нет. Я бы отметила следующие вопросы, которые пока не регулируются законом, и влекут за собой риски налоговых споров.

• Нужно ли уведомлять налоговый орган об утрате права применения УСН при добровольном пересчете налогов по амнистии?
• Возникает противоречие с тем, что по НК РФ апелляционная жалоба подается на не вступившее в силу решение налогового органа, а затем инстанцией выше обжалуется уже вступившее в силу решение. Сохранится ли возможность подавать жалобы в ФНС России как административный орган второй инстанции?
• Сама процедура амнистии (добровольного отказа) крайне неясна и создает определенный простор для полета фантазии. Действий в виде подачи специальной декларации или явки «с повинной» не предусмотрено.
• Если налоговый орган не напишет в решении, что это дробление бизнеса, амнистии, с большой долей вероятности, можно не ждать. Такие действия, конечно же, можно будет обжаловать в судебном порядке. Однако, насколько это будет успешно, узнаем через некоторое время.
• Вправе ли налоговый орган в данном случае приостановить операции по счетам в качестве обеспечительной меры взыскания налогов в будущем? Закон запрета не содержит. А если запрета нет, налоговый орган может это сделать, то есть заблокировать счета компании до 2030 года.
• Скорее всего, налоговая амнистия по дроблению бизнеса не будет распространяться на субъектов, применяющих льготы. Ведь осуществление деятельности группой компаний с использованием налоговой льготы тоже может быть дроблением бизнеса. Но в законодательстве об этом не упоминается, а значит, это будет дробление без права на амнистию.

Определенные разъяснения налоговые органы дают. В частности, есть рекомендация добровольно подать уведомление об отказе от УСН, направлять письма, объясняющие вашу позицию и т.д. Но учитывая, что четкого регламента проведения амнистии за дробление бизнеса еще нет, надо быть готовыми к тому, что придется обращаться в налоговую не раз.

Плюсы и минусы амнистии при отказе от дробления бизнеса

Как и у всякого явления, у налоговой амнистии есть свои плюсы и минусы.

Безусловными преимуществами можно считать следующее.

• Амнистия помогает компаниям избежать доначислений налогов, штрафов и пеней со стороны налоговых органов.
• Компании, которые ведут свою деятельность прозрачно и открыто, получают лучшее отношение со стороны контрагентов, партнеров и налоговых органов. Это повышает доверие к бизнесу.
• Объединение бизнеса в одну структуру в результате амнистии упрощает его управление, снижает административные затраты и повышает эффективность финансового учета.

Добавлю также, что добросовестный налогоплательщик должен выполнять требования законодательства, а не пытаться вести бизнес так, чтобы, в первую очередь, снизить налоговую нагрузку.

Но при отказе от дробления бизнес сталкивается и с рядом трудностей.

• Одним из ключевых минусов амнистии является переход на общие налоговые режимы, что может значительно увеличить налоговые выплаты, такие как НДС, налог на прибыль, страховые взносы и другие обязательные платежи.
• Для некоторых компаний дробление обеспечивает гибкость в распределении активов и потоков денежных средств, что может быть утрачено при объединении бизнеса в одну юридическую структуру в результате амнистии.
• Введение единой системы учета для крупного бизнеса требует более сложной и дорогостоящей бухгалтерии, особенно в случае перехода на общую систему налогообложения.
• Бизнес, привыкший к минимизации налоговых затрат через дробление, может столкнуться с необходимостью пересмотра своих бизнес-процессов и структуры ценообразования для компенсации возросших налоговых расходов.

Действительно, за годы дробления сложились тесные связи с определенными поставщиками, в продажной цене учитывались налоги не общей системы, а УСН, с более низкими ставками. Теперь, с большой вероятностью, придется изменять круг контрагентов — как поставщиков, так и покупателей.

Необходимо пересмотреть договоренности между участниками по поводу распределения бизнеса и доходов. Важно также решить, на какое юридическое лицо переходят риски или споры по защите прав законных потребителей. При этом может оказаться, что имущество, объекты недвижимости, значимые объекты основных средств учитывались в одной компании, а вся хозяйственная деятельность осуществлялась в другой. Вместе с тем, при переходе на общую систему налогообложения у компании возникает право на инвестиционный вычет, что существенно снижает налог на прибыль.

Нюансов налогового планирования в новых условиях множество, многие вопросы должны решаться, можно сказать, с колёс. Но если вы находитесь на этапе дробления бизнеса, значит, не совсем «малыши». И для решения своих задач стоит привлекать специалистов, которые отслеживают и профессионально занимаются только этим направлением.

Таких компаний, как наша, на рынке бухгалтерских услуг довольно много. Поэтому призываю вас всё-таки обращаться к ним, чтобы сделать свой бизнес более сильным за счет их знаний и компетенций. В том числе, приглашаю пользоваться и нашими услугами.

Верный
шаг к успеху!