Cубсидиарная ответственность главного бухгалтера

Судебные дела о привлечении к субсидиарной ответственности рассматриваются не так уж часто, но при этом имеют большой резонанс. Причина в суммах исков, средний размер которых превышает десятки миллионов рублей. Основными ответчиками по таким делам являются учредители и руководители компаний. Однако с 2017 года, после внесения изменений в закон «О банкротстве», применяется также субсидиарная ответственность главного бухгалтера.

Расскажем, при каких условиях она может наступить, и как бухгалтеру обезопасить себя от имущественных претензий по долгам компании.

Что такое субсидиарная ответственность

Субсидиарная — значит «дополнительная, вспомогательная, резервная». Субсидиарная ответственность дополняет ограниченную ответственность юридического лица, если его активов недостаточно для расчетов с кредиторами. Проще говоря, если у компании есть долги, которые она не в состоянии погасить, то они могут быть взысканы с тех лиц, которые виновны в доведении предприятия до банкротства.

В отношении учредителей (участников) ООО возможность привлечения к субсидиарной ответственности прямо предусмотрена статьей 3 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. Из нее следует, что эти лица, при доказательстве их вины, будут рассчитываться по долгам своей компании личным имуществом.

Еще одна норма, обязывающая собственников бизнеса погашать долги по налогам при ликвидации ООО, приводится в статье 49 НК РФ.

Казалось бы, бухгалтер, который не является ни собственником, ни руководителем организации, не может быть привлечен к обязательствам по долгам юрлица. Ведь он только ведет учет по установленным законом требованиям.

Однако в статье 61.10 закона от 26.10.02 № 127-ФЗ приводится понятие «контролирующее должника лицо», которым может быть признан не только учредитель или директор, но и главный бухгалтер. А статус КДЛ является основанием для привлечения к субсидиарной ответственности по обязательствам должника (статья 61.11 закона № 127-ФЗ).

Кто признается КДЛ

Контролирующее должника лицо или КДЛ — это физическое или юридическое лицо, которое имеет (или имело в течение трех лет до банкротства) право давать обязательные указания должнику, например, по совершению сделок и определению их условий. Под должником в данном случае подразумевается организация, которая не может выполнить имущественные требования кредиторов.

Влиять на должника КДЛ может в силу:

• наличия полномочий совершать сделки от имени должника (руководитель, действующий без доверенности, или доверенное лицо);
• должностного положения, в том числе, в роли главного бухгалтера или финансового директора;
• нахождения в отношениях родства, свойства, должностного положения с должником;
• путем принуждения руководителя или членов органов управления должника.

Безусловно, главный бухгалтер или компания-аутсорсер в меньшей степени заинтересованы в уклонении от уплаты налогов или сокрытии доходов организации, чем ее учредители и руководители. Именно поэтому автоматически признаются КДЛ только:

• руководители и ликвидаторы должника;
• владельцы более половины долей уставного капитала ООО или 50% голосующих акций АО;
• те, кто имеет право назначать или выбирать руководителя должника.

В отношении этих лиц презумпция невиновности не действует, то есть предполагается, что они являются КДЛ, пока не доказано обратное.

Привлечение главного бухгалтера к субсидиарной ответственности допускается, если он извлекал выгоду из незаконного или недобросовестного поведения лица, выступающего от имени организации, то есть ее руководителя или представителя.

Кроме того, суд может признать КДЛ практически любого человека, по основаниям, прямо не указанным в законе. Например, неформальные личные отношения, совместное проживание, обучение, служебная деятельность.

Доказательства вины КДЛ

Но даже если лицо признано КДЛ, суд должен выявить факты, подтверждающие его вину. В пункте 16 постановления Пленума ВС РФ от 21.12.2017 № 53 в качестве примера приводятся действия (бездействие) контролирующего лица, которые привели к невозможности погашения требований кредиторов.

Это может быть:

• принятие ключевых деловых решений с нарушением принципов добросовестности и разумности;
• согласование, заключение или одобрение сделок на заведомо невыгодных условиях или с лицом, заведомо неспособным исполнить обязательство (фирма-однодневка, техническая компания, недобросовестный контрагент);
• дача указаний на совершение явно убыточных операций;
• назначение на руководящие должности лиц, результат деятельности которых не будет соответствовать интересам организации;
• создание и поддержание системы управления должником, нацеленной на систематическое извлечение выгоды третьим лицом во вред должнику и его кредиторам.

Как видим, такой функционал свойственен лицам, которые могут оказывать прямое влияние на должника. А это, прежде всего, руководители и учредители компании, но не бухгалтер, если его деятельность ограничивается только должностной инструкцией.

Если же бухгалтеру попытаются вменить в вину выполнение своих рабочих обязанностей, суды с этим не согласятся. Так, в постановлении от 26.02.2019 №А56-68090/2014 АС Северо-Западного округа не признал вину бухгалтера, основанную только на том, что он оформил платежное поручение по указанию лица, которое определяло действия должника.

Специфические риски главного бухгалтера

Само по себе занятие должности главбуха не является единственным основанием для привлечения к субсидиарной ответственности, но здесь существуют специфические риски.

В статье 61.11 закона «О банкротстве» главный бухгалтер упоминается в контексте обязанности вести и хранить документы бухгалтерского учета и отчетности. Причем главный бухгалтер несет ответственность не только за ведение и хранение документов, но также за их искажение, утрату, сокрытие, не передачу.

Поэтому положения о привлечении к субсидиарной ответственности применяются не только к руководителям и учредителям, но и к лицам, на которых возложены обязанности по организации ведения бухучета и хранения документов учета и отчетности должника. И для этого даже необязательно признавать главного бухгалтера или аутсорсинговую компанию контролирующим лицом (КДЛ).

Вот как об этом сказано в пункте 24 постановления Пленума ВС РФ от 21.12.2017 № 53: «По смыслу подпунктов 2 и 4 пункта 2, пунктов 4 и 6 статьи 61.11 Закона о банкротстве лица, не признанные контролирующими должника, на которых возложена обязанность по ведению и хранению соответствующей документации (например, главный бухгалтер), несут солидарно с бывшим руководителем субсидиарную ответственность за доведение до банкротства как соучастники, если будет доказано, что они по указанию бывшего руководителя или совместно с ним совершили действия, приведшие к уничтожению документации, ее сокрытию или к искажению содержащихся в ней сведений».

Судебная практика

Приведем несколько примеров дел, где судами рассматривалась субсидиарная ответственность бухгалтера.

• В определении ВС от 13.01.2021 № 308-ЭС20-20971 по делу № А53-6904/2017 суд подтвердил, что к банкротству строительной фирмы привел согласованный характер действий главного бухгалтера и руководителя. Было доказано, что главбух нарушал правила ведения учета, сдавал недостоверную отчетность и совершал действия, направленные на извлечение необоснованной налоговой выгоды и сокрытие документов организации. Кроме того, он уклонился от передачи документации должника, что затруднило формирование и реализацию конкурсной массы. Причем на решение суда не повлияло даже то, что главбух уволился до возбуждения дела о банкротстве.
• В определении ВС РФ от 27.11.2019 № 305-ЭС19-21244 по делу № А40-161770/2014 бухгалтер был уличен в том, что включал в налоговые и бухгалтерские регистры заведомо недостоверную информацию. Кроме того, находясь в сговоре с руководителем, он перечислял денежные средства общества на расчетные счета недобросовестных контрагентов. При этом главбух скрывал от учредителей известную ему информацию о противоправных действиях гендиректора.
• Большой резонанс получило также «Дело бухгалтера Цыбина» (определение ВС РФ от 27.11.2019 № 305-ЭС19-21244 по делу № А40-161770/2014). Здесь главного бухгалтера признали контролирующим лицом и привлекли к субсидиарной ответственности, размер которой составил 97 млн рублей.
• Определение ВС от 07.07.2022 № 308-ЭС16-6482(23,26) можно привести в качестве примера, когда привлечение главного бухгалтера к субсидиарной ответственности происходило без признания его КДЛ. Все доказательства вины относились к нарушению должностных обязанностей: ненадлежащее хранение документов, что затруднило формирование и реализацию конкурсной массы; намеренное искажение информации, содержащейся в учетных документах и налоговой отчетности; необеспечение проведения ежегодного обязательного аудита бухгалтерской документации; создание формального документооборота, в результате чего деньги с расчетных счетов компании выводились на счета «фирм-однодневок».

Однако суды не всегда признают главного бухгалтера виновным, даже если есть формальные основания для привлечения его к субсидиарной ответственности.

• Определением от 10.03.2021 N 307-ЭС21-1059(1,2) по делу N А56-73220/2017 ВС РФ подтвердил решения нижестоящих судов, не нашедших фактов вины главбуха. Было доказано, что главный бухгалтер не имел полномочий влиять на хозяйственную деятельность общества, привлекать контрагентов, заключать от имени должника договоры, давать указания о заключении сделок. Кроме того, согласно штатному расписанию, он находился в подчинении у финансового директора и занимался исключительно бухгалтерскими функциями.
• Постановлением Девятого ААС от 03.02.2021 N 09АП-73948/2020 по делу N А40-197363/2017 было отказано в привлечении главного бухгалтера к субсидиарной ответственности. Выяснилось, что искаженная отчетность была сдана в ИФНС уже после увольнения главбуха. Кроме того, он не являлся материально ответственным лицом и не имел на хранении материальных ценностей.

Привлечь к субсидиарной ответственности могут не только главного бухгалтера, но и аутсорсинговую компанию.

• Так, в рамках дела № А40-33003/17-88-45"Б" контролирующим должника лицом, наряду с учредителем и руководителями, было признано ООО «Финансовый и бухгалтерский аутсорсинг». Суд доказал, что учет на аутсорсинге осуществлялся с нарушениями. В частности, не проводилась обязательная ежегодная инвентаризация, показатели бухгалтерского учета искажались, в результате чего формировалась недостоверная отчетность.

Как бухгалтеру снизить риски привлечения к субсидиарной ответственности

Как главному бухгалтеру избежать субсидиарной ответственности? Главный совет здесь — избегать полномочий по самостоятельному распоряжению средствами компании и принятию решений, определяющих ее деятельность. Следите, чтобы в трудовом договоре и должностной инструкции бухгалтеру не передавались функции, свойственные руководству организации. В договоре с бухгалтерской компанией тоже важно разграничивать зоны ответственности и полномочия исполнителя и клиента.

Например, решение о выборе системы налогообложения должен принимать директор, а главный бухгалтер только сообщает об особенностях каждого режима и сравнивает налоговую нагрузку в разных вариантах. То же самое касается проверки контрагентов для сделки. Главбух может только провести оценку финансового состояния возможного партнера на основании открыто публикуемой отчетности и доступных ему документов, но окончательный выбор остается за руководителем.

Нежелательно брать на себя дополнительные формальные обязанности, связанные с руководством, например, участие в общем собрании участников в роли секретаря, членство в совете директоров, правлении, комиссиях. Также не стоит соглашаться на замещение директора на время его отпуска или болезни.

И, конечно, необходимо добросовестно относится к выполнению своих должностных обязанностей:

• вести учет в соответствии с установленными стандартами;
• обеспечить хранение документов учета и отчетности;
• вовремя проводить обязательную инвентаризацию и аудит;
• оценивать налоговые риски компании и угрозу банкротства, своевременно сообщая об этом руководству;
• контролировать финансовые показатели организации, обращая внимание руководства на их ухудшение.

Если бухгалтер сомневается в необходимости проведения какой-либо сделки или оформления документов, стоит получить письменное распоряжение директора. В таком случае руководитель будет нести единоличную ответственность за результат (п. 8 статьи 7 закона «О бухгалтерском учете»).

В случае увольнения главный бухгалтер должен сохранять доказательства передачи руководителю бухгалтерской документации и другой отчетности.

Узнайте условия сотрудничества с фирмой 1С.
Заполните форму, мы пришлем подборку материалов
и перезвоним!
Хочу франшизу

Выводы

• Субсидиарная ответственность — это дополнительная ответственность при банкротстве или ликвидации юридического лица, которая применяется по отношению к лицам, оказывающим влияние на должника.
• Обычно статус КДЛ получают руководители и учредители компании, но к контролирующим лицам могут быть также отнесены главный бухгалтер и финансовый директор.
• Субсидиарная ответственность главного бухгалтера может наступить, даже если он не признан КДЛ, но нарушил свои обязанности по ведению и хранению документов учета и отчетности.
• Чтобы обезопасить себя от субсидиарной ответственности, главному бухгалтеру надо избегать полномочий и функций, свойственных руководителю, а также добросовестно выполнять свои должностные обязанности.

Верный
шаг к успеху!