Общая система налогообложения (ОСНО)

Основная система налогообложения — это базовый налоговый режим в России. Новый бизнес окажется на нем автоматически, если специально не перейдет на более подходящую систему или потеряет право ее применять. В статье мы рассказали про налоги, которые платят ООО и ИП на ОСНО, а также про важные особенности этого режима.

Кратко об ОСНО

Основная, она же традиционная или общая система налогообложения, представляет собой совокупность налоговых правил для тех, кто не выбрал или не может применять спецрежимы. ОСНО не описана в отдельной главе Налогового кодекса или законе. Для ее применения нужно изучить множество статей НК РФ и разобраться в нескольких налогах.

В таблице показаны платежи организаций и индивидуальных предпринимателей на ОСНО.

Далее рассмотрим основные группы платежей на общей системе налогообложения в 2025 году: НДС, налоги на доход и имущество. Дополнительные налоги и платежи за работников от режима практически не зависят, поэтому их оставим за рамками статьи.

Налог на добавленную стоимость

НДС относится к косвенным налогам: его оплачивают покупатели, но собирает и перечисляет в бюджет продавец. Когда компания продает товар или услугу, она начисляет НДС к цене: НДС начисленный = Стоимость без НДС × Ставка.

Для плательщиков НДС на ОСНО действуют 3 налоговые ставки:

• 20% — применяется к большинству операций.
• 10% — используется для некоторых продуктов питания, товаров для детей, книг, лекарств.
• 0% — применяется, в частности, к экспортным операциям и к услугам гостиниц по предоставлению мест временного проживания.

Есть еще расчетные ставки 20/120 и 10/110 — их используют, если известна только сумма, которая уже включает НДС. То есть когда налог нужно не начислить к стоимости, а выделить из общей суммы.

Не каждая операция облагается НДС — есть такие, по которым этот налог не начисляется в принципе. А еще от него можно получить освобождение по ст. 145 НК РФ. Правда, это доступно лишь компаниями и ИП с небольшой выручкой — до 2 млн ₽ (без учета НДС) за 3 последовательных календарных месяца.

Вот как работает НДС. Например, производитель тумбочек хочет получить за каждую единицу товара 1 000 ₽. Он добавляет к этой сумме НДС по ставке 20%. В итоге отпускная цена составит уже 1 200 ₽. Из полученных денег производитель 1 000 ₽ оставит себе, а 200 ₽ отправит в бюджет в виде НДС.

При этом производитель и сам выступает покупателем сырья, материалов, комплектующих, прочих товаров и услуг, в цене которых также есть НДС — его называют входным или входящим. В дальнейшем все это используется для изготовления тумбочек. И если поставщики тоже платят НДС, производитель может заявить налоговый вычет: уменьшить сумму своего НДС на величину входного налога. В бюджет останется перечислить только разницу: НДС к уплате = Начисленный НДС − Входной НДС

Предположим, сырье и комплектующие для каждой тумбочки закуплены на 600 ₽, в том числе 100 ₽ НДС — это входной налог. Готовую продукцию продали за 1 200 ₽, в том числе 200 ₽ НДС — это начисленный с реализации налог. В бюджет компания перечисляет только разницу: 200 — 100 = 100 ₽ — это НДС к уплате.

Примечание. НДС взимается на каждом этапе от производства до продажи конечному потребителю. Благодаря механизму вычета налогом облагается именно та часть стоимости товара, которая была добавлена на этом этапе, а не вся стоимость целиком.

Важная особенность НДС — декларация. В отличие от других отчетов, она всегда подается исключительно в электронном виде через специальных операторов. Нарушение этого правила приведет к тому, что отчет будет считаться неподанным. Нужно сдать 4 декларации в год:

• за I квартал — до 25 апреля;
• за II квартал — до 25 июля;
• за III квартал — до 25 октября;
• за IV квартал — до 25 января следующего года.

Отраженный в декларации налог платят не менее чем по ⅓ части не позднее 28 числа каждого из трех месяцев, следующих после окончания квартала. Например, по итогам I квартала платежи нужно внести: ⅓ — до 28 апреля, ⅓ — до 28 мая и ⅓ — до 28 июня.

Важно: Налоговая уделяет особое внимание контролю за НДС, потому что он имеет огромное значение для бюджета. Ошибки или задержки могут привести к штрафам и проверкам.

Налоги ООО на ОСНО

НДС должны уплачивать и организации, и предприниматели на основном режиме, причем по единым правилам. А дальше набор платежей будет отличаться. Перейдем к тому, какие налоги платит ООО на ОСНО.

Налог на прибыль организаций

Налогом на прибыль, как понятно из названия, облагается прибыль, то есть разница между доходами и расходами ООО.

В доходы включают не только выручку от продажи товаров и услуг, но и внереализационные поступления: проценты по вкладам, доход от сдачи имущества в аренду, неустойки и другие. Расходы можно учесть только обоснованные, подтвержденные и связанные с деятельностью, приносящей доход. Некоторые расходы учитываются в пределах установленных норм. Есть и такие затраты, которые учесть нельзя, например, штрафы и пени по налогам.

С 2025 года основная ставка налога на прибыль — 25%. Для некоторых видов деятельности введены пониженные ставки и льготы. Например, аккредитованные IT-компании платят налог по ставке 5%.

Налог вносят частями в течение года — авансовыми платежами. Формула расчета такая: Налоговая база × Ставка — Уплаченные авансы. А вот периодичность расчета и уплаты, а также подачи отчетов, зависит от размера выручки: раз в квартал или раз в месяц.

Налог на имущество организаций

Налогом облагается недвижимость — здания, сооружения, помещения, объекты незавершенного строительства, принадлежащие ООО и состоящие на балансе как основные средства. Земельные участки, водные объекты, а также движимое имущество налогом не облагаются.

В зависимости от объекта недвижимости налог рассчитывается:

• По среднегодовой стоимости. Это способ для объектов, не включенных в региональный кадастровый перечень. Для расчета складывают остаточную стоимость имущества на первое число каждого месяца и на 31 декабря отчетного года, затем делят на 13. Ставка устанавливается регионом, но не может превышать 2,2%.
• По кадастровой стоимости. Это способ для отдельных видов недвижимости, например, офисных и торговых помещений, если регион включил их в специальный перечень. База — кадастровая стоимость объекта на 1 января. С 2025 года для объектов с кадастровой стоимостью выше 300 млн ₽ регион может установить ставку до 2,5%. Для остальных объектов максимальная ставка — 2%.

Например, компания владеет ½ долей офиса с кадастровой стоимостью 6,5 млн ₽, ставка налога — 2%. Налог за год: 6 500 000 × 2% = 130 000 ₽. Поскольку у компании только ½ доли, годовой налог составит 65 000 ₽.

В общем случае в течение года нужно внести 3 авансовых платежа: не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября. Суммы авансов для объектов по кадастровой и среднегодовой стоимости считаются по-разному. Для уплаты авансов в нужно направить в ФНС уведомление — до 25 числа месяца уплаты. В конкретном регионе отчетных периодов по налогу может не быть, то есть его нужно платить сразу за год.

Годовой налог уплачивается не позднее 28 февраля следующего года. Предварительно до 25 февраля подается декларация, но ее заполняют только в отношении объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости. Если вся недвижимость облагается только по кадастровой, декларация не нужна. Но в этом случае для уплаты налога подают уведомление.

Налоги предпринимателя на ОСНО

Теперь рассмотрим, какие налоги платит ИП на ОСНО, помимо НДС. Они схожи с налогами ООО, но имеют другие параметры.

НДФЛ предпринимателя

Вместо налога на прибыль ИП на ОСНО платит НДФЛ — налог на доходы физических лиц. Доходы предпринимателя — это поступления от бизнеса. Их можно уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с деятельностью, например, на аренду, закупку товаров, зарплату, страховые взносы и прочее. Это называется профессиональным налоговым вычетом.

Налоговая база = Доходы ИП − Профессиональные вычеты (Расходы)

Примечание. Если документально подтвердить расходы невозможно, предприниматель может воспользоваться фиксированным профессиональным вычетом — 20% от суммы дохода.

С 2025 года доходы ИП облагаются НДФЛ по прогрессивной шкале ставок:

Например, доход ИП за год — 16,6 млн ₽, профессиональные вычеты — 10 млн ₽. Налоговая база: 16 600 000 — 10 000 000 = 6 600 000 ₽. Это значение попадает в диапазон 5–20 млн ₽, поэтому применяем ставку 702 тыс. + 18% с суммы свыше 5 млн ₽: 702 000 + (6 600 000 — 5 000 000) × 18% = 990 000 ₽.

Нужно платить не всю сумму налога сразу, а вносить ее в течение года частями. По окончании I квартала, полугодия и 9 месяцев ИП рассчитывает авансовые платежи. Результат нужно уменьшить на уже уплаченные в том же году авансы:

НДФЛ за период = НДФЛ, исчисленный с начала года — Уплаченные авансы

Срок уплаты авансов — до 28 апреля, 28 июля и 28 октября. Перед этим до 25 числа в ФНС нужно подать уведомление. По итогу года ИП производит перерасчет налога на доходы. До 30 апреля следующего года он должен подать декларацию 3-НДФЛ, а до 15 июля — сделать доплату налога.

Налог на имущество физических лиц

Отдельного «предпринимательского» налога на имущество для ИП на ОСНО не предусмотрено. Если у человека есть недвижимость для бизнеса, она будет облагаться тем же налогом, что и его личная квартира или дом. Используется ли имущество в предпринимательской деятельности или нет, на ОСНО значения не имеет. Важно только то, что объект есть в собственности.

Налог рассчитывается от кадастровой стоимости. Ставки и льготы устанавливаются муниципальными законами в рамках таких предельных значений:

Примечание. Актуальные ставки по имущественным налогам для своей местности можно узнать в сервисе ФНС.

Налоговая инспекция сама рассчитает сумму платежа, сформирует и направит предпринимателю документы для уплаты. Перечислить деньги нужно до 1 декабря года, следующего за отчетным. Декларация не подается.

Главные плюсы и минусы ОСНО

У традиционной системы налогообложения есть особенности, которые можно считать плюсами:

• Универсальность. Система применяется автоматически и не имеет ограничений. У остальных режимов есть лимиты по доходу, числу сотрудников, стоимости имущества, а также ограничения по видам деятельности.
• Работа с НДС при любом доходе. ООО и ИП, как и их контрагенты, могут заявлять вычет входного налога. Малый бизнес иногда выбирает ОСНО добровольно именно из-за НДС, что позволяет продавать свою продукцию крупным компаниям. Ведь им выгодно, чтобы поставщик также был плательщиком НДС — это дает возможность заявлять вычеты и снижать свой налог.

Минусы ОСНО более очевидны и для многих перевешивают плюсы:

• Высокая налоговая нагрузка. Ставки налогов выше, чем на других режимах. Причем даже если не принимать во внимание НДС и сравнивать только налог с доходов. Например, на УСН самая высокая ставка налога — 15%, и применяется она практически к той же налоговой базе, что и налог на прибыль (доходы — расходы). Если говорить об ИП и сравнивать с НДФЛ, то при доходе от 5 млн ₽ также выгоднее становится упрощенка, чем ОСНО.
• Сложный учет и расчет налогов. НДС и налог на прибыль — весьма непростые платежи. Ошибки при их расчете чреваты санкциями от ФНС либо уплатой в бюджет лишних денег. Чтобы все сделать правильно, понадобится помощь профессионалов.
• Сложная отчетность. В год нужно сдать 4 декларации по НДС, минимум 4 — по налогу на прибыль и нередко еще одну — по налогу на имущество. И все это только в рамках режима, а ведь еще нужно сдавать отчетность по персоналу (не реже 1 раза в месяц) и прочим платежам, а также подавать уведомления на списание денег с ЕНС. На ОСНО не получится работать без бухгалтера и без подключения сервиса по сдаче отчетности.

Основной режим — универсальный, но сложный и затратный. Он оправдан, если организация или ИП работает с крупными заказчиками, в том числе по госконтрактам, ведет экспортную деятельность и имеет высокие расходы, которые можно учесть для снижения налогов. Для малого бизнеса с небольшим оборотом и простыми операциями применять ОСНО обычно невыгодно из-за высокой налоговой и административной нагрузки.

Верный
шаг к успеху!