Расчет и уплата НДФЛ для ИП на ОСНО в 2025 году

НДФЛ – налог на доход предпринимателя, который по своему желанию или в силу обстоятельств оказался на основной налоговой системе. Разберемся, как рассчитать НДФЛ для ИП на ОСНО, и покажем это на примерах.

Принцип расчета НДФЛ для ИП

Предприниматель на ОСНО платит НДФЛ с разницы между доходами и расходами. Расходы – это профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ). Они должны быть обоснованы, документально подтверждены и связаны с предпринимательской деятельностью. Если расходы подтвердить документами невозможно или их не было, предприниматель вправе уменьшить доходы на 20%.

Общая формула НДФЛ для ИП:
НДФЛ = (Доходы – Профессиональные вычеты) × Ставка.

В течение года предприниматели перечисляют авансовые платежи. Их определяют нарастающим итогом по таким формулам:

• Аванс за I квартал = (Доходы с января по март – Вычеты с января по март) × Ставка. Полученную сумму отражают в уведомлении, которое подают в налоговую до 25 апреля. Заплатить ее, то есть внести на ЕНС, нужно до 28 апреля.
• Аванс за полугодие = (Доходы с января по июнь – Вычеты с января по июнь) × Ставка – Аванс за I квартал. Полученную сумму отражают в уведомлении, которое подают до 25 июля. Срок уплаты этого аванса – до 28 июля.
• Аванс за 9 месяцев = (Доходы с января по сентябрь – Вычеты с января по сентябрь) × Ставка – Аванс за I квартал – Аванс за полугодие. Уведомление подают до 25 октября. Заплатить аванс нужно до 28 октября.

По итогам года ИП считают налог с учетом всех доходов и расходов, а также уплаченных в течение года сумм:
НДФЛ за год = (Доходы на год – Вычеты за год) × Ставка – Уплаченные в году авансы.

В качестве отчетности ИП на ОСНО подает декларацию 3-НДФЛ – до 30 апреля следующего года. Налог за год уплачивается до 15 июля.

Сроки отчетности и уплаты НДФЛ в 2025 году

Если последний день срока приходится на выходной или праздник, он переносится на ближайший рабочий день. Поэтому каждый год сроки немного отличаются.

Подача документов в налоговую и уплата НДФЛ ИП на ОСНО в 2025 году производится в такие сроки:

Как ИП учитывать доходы и расходы на ОСНО

Доходы включают все поступления от реализации товаров, работ или услуг, а также иные связанные с бизнесом поступления.

В вычеты включают обоснованные и подтвержденные расходы. Например, затраты на сырье, аренду, оплату труда, логистику и другие расходы, возникающие в ходе деятельности.

Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ, ИП на ОСНО отражают доходы по факту их получения – когда деньги поступают от покупателя или возникает иная форма расчетов, например, зачет. При учете расходов Минфин предлагает ориентироваться на специальный порядок, утвержденный для ИП приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (приказ № 86н). Но его положения частично оспаривались в судах, и не все из них признаны действующими.

На практике сложился более гибкий подход: индивидуальный предприниматель выбирает один из трех вариантов учета – в зависимости от того, готов ли он к спорам с ФНС:

• кассовый по приказу № 86н;
• классический кассовый метод;
• метод начисления.

Важно: выбранный вариант нужно отразить в учетной политике ИП и применять последовательно.

Особенности методов учета доходов и расходов по НДФЛ собраны в таблице:

* При кассовом методе есть дополнительное ограничение для сырья и материалов: их можно включать в расходы только после оплаты и по мере использования.

** В практике судов есть решения, из которых следует, что и при кассовом методе ИП должен признавать расходы на товары для перепродажи после их реализации.

Важно: Убытки, которые понес ИП, не переносятся на будущие периоды (п. 4 ст. 227 НК РФ). Для сравнения: ООО на ОСНО платит налог на прибыль, и правила позволяют учитывать убытки прошлых периодов при расчете налога за отчетный год.

Между тем убыток может возникнуть у ИП на ОСНО из-за метода учета. Например, в конце прошлого года получена крупная предоплата, но поставка не состоялась. По правилам кассового метода НДФЛ с полученной суммы уплачен в прошлом году. В текущем году сделка полностью сорвалась – предоплату пришлось вернуть. По факту ИП заплатил в составе платежей за прошлый год налог с несуществующего дохода. При этом, если из-за возврата у ИП по году возник убыток, перенести его на следующий год он не может.

Ставки НДФЛ для ИП

С 2025 года предприниматели платят НДФЛ по прогрессивной шкале ставок

Пример расчета

Разберем расчет НДФЛ ИП на ОСНО в 2025 году на примере условного предпринимателя. Показатели его доходов и расходов за каждый период, а также разницу между ними представим в таблице.

Сделаем расчеты авансов и налога за год.

• Аванс за I квартал. Налоговая база – 1 500 000 ₽, к ней применяем ставку 13%. Аванс за I квартал равен: 1 500 000 × 13% = 195 000 ₽.
• Аванс за полугодие. Налоговая база – 3 400 000 ₽. Обратимся к прогрессивной шкале ставок НДФЛ для ИП на ОСНО и определим, что эта база относится ко второй ступени. Поэтому полугодовой авансовый платеж по НДФЛ для ИП из примера будем считать по ставке: 312 000 ₽ + 15% с суммы свыше 2,4 млн. Аванс за полгода равен: 312 000 + (3 400 000 – 2 400 000) × 15% – 195 000 = 267 000 ₽.
• Аванс за 9 месяцев. Налоговая база – 4 750 000 ₽, это также вторая ступень прогрессивной шкалы, так что применяем ту же ставку. Аванс за 9 месяцев равен: 312 000 + (4 750 000 – 2 400 000) × 15% – 195 000 – 267 000 = 202 500 ₽.
• НДФЛ за год. Годовая налоговая база – 8 150 000 ₽. Это третья ступень шкалы. Ставка: 702 000 ₽ + 18% с суммы свыше 5 млн ₽. НДФЛ к доплате за год равен: 702 000 + (8 150 000 – 5 000 000) × 18% – 195 000 – 267 000 – 202 500 = 604 500 ₽.

Итого ИП из примера поквартально должен заплатить:

Мы показали расчет НДФЛ ИП на ОСНО в 2025 году на примере. А также рассказали основы про этот налог для предпринимателей. Добавим, что за несвоевременное внесение платежей ФНС начисляет пени. А если неверно рассчитать налог и уплатить из-за этого в бюджет меньше, есть риск наложения штрафа в сумме 20% или 40% от недоплаты по ст. 122 НК РФ.

Доверьте учет своего бизнеса профессиональным бухгалтерам 1С:БухОбслуживание

Хочу бесплатную консультацию

Верный
шаг к успеху!