Пояснение ФНС по ставкам НДС 5% и 7%

Заканчивается 1 квартал 2025 года, и вскоре часть плательщиков УСН направит в налоговую свои первые декларации по НДС. В преддверии начала отчетной кампании ФНС пояснила (https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/15873288/) правила применения пониженных ставок.

Организации и ИП на УСН, которые обязаны уплачивать НДС, могут выбрать, какие будут применять ставки – обычные (20%, 10%) или пониженные:

•   5%, если доход за 2024 год составил от 60 млн до 250 млн рублей;

•   7%, если доход находится в диапазоне от 250 млн до 450 млн рублей.

Эти ставки не дают права на НДС-вычет. Если бизнес решил их предпочесть, о выборе сообщать в инспекцию не нужно (https://www.nalog.gov.ru/rn75/news/activities_fts/15529064/). Достаточно правильно их применять, вовремя направлять декларации и платить налог.

Если в 2024 году доход компании не превышал 60 млн рублей, но в 2025 году этот порог оказался пройден, ставка 5% начинает применяться со следующего месяца. Она сохраняется, пока доход не достигнет 250 млн рублей, после чего автоматически включается ставка 7%.
Если доход превышает 450 млн рублей, плательщик начинает считать НДС по обычным ставкам 20% или 10%, а ранее начисленный налог также пересчитывает по общеустановленным правилам.

Перейдя на ставки 5% / 7%, бизнес должен применять их не менее 12 налоговых периодов (кварталов) подряд. Досрочное прекращение возможно:

1.   Если доход превысил 450 млн рублей. Компания теряет право на упрощенку, а вместе с ним – и на специальную ставку.
2.   Если в прошлом году доход составил менее 60 млн рублей. Это позволяет освободиться от НДС в текущем году.

Переход между ставками 5% и 7% не обнуляет 12-квартальный срок. Однако если компания полностью освобождается от НДС, а затем снова выбирает льготную ставку, то отсчет этого периода начинается заново.

ФНС приводит такие примеры:
 

• Компания применяла ставку НДС 5% с января 2025 года. В декабре ставка изменилась на 7%, поскольку доход преодолел порог 250 млн рублей. В 2026 году компания продолжает уплачивать НДС по ставке 7%. Но в 2026 году выручка оказалась меньше 250 млн, поэтому с 2027 года ставка НДС снизилась до 5%. При этом 12-квартальный период не прервался.
•   Компания выбрала ставку 5% в 2025 году. Доход по итогу года не превысил 60 млн рублей, и в 2026 году компания не должна платить НДС. В такой ситуации считается, что 12-квартальный срок прервался. Если в том же году у компании вновь появится обязанность уплаты НДС (порог дохода в 60 млн рублей будет преодолен), она сможет выбрать либо стандартную ставку 20%, либо пониженную 5%. И 12-квартальный период начнется заново.

Льготные ставки распространяются на все облагаемые операции, возможности выбрать разные ставки для разных операций не предусмотрена.
Добавим, что выбор ставки остается за налогоплательщиком и зависит от структуры бизнеса. Если среди клиентов большинство НДС-плательщиков, выгоднее применять стандартные ставки и пользоваться правом на вычет. Если у компании большая доля затрат без НДС, а покупатели – преимущественно физические лица или организации, освобожденные от НДС, то специальные ставки помогут сэкономить.
Кроме того, при выборе ставок 5% и 7% не запрещено использовать ставку 0% на экспортные операции и международные перевозки. Однако входной НДС не подлежит вычету.