Важные изменения для ИП на ПСН с 2025 года

Индивидуальные предприниматели на ПСН, которые в текущем году утратили право на патент из-за превышения лимита дохода в 60 млн рублей, смогут снова приобрести его только в 2026 году. И лишь при условии, что их доход в 2025 году не превысит тот же 60-миллионный порог. Такое изменение внесено в п. 6 ст. 346.45 НК РФ законом 362-ФЗ от 29.10.2024.

По старым правилам потеря ИП права на патент распространяется только на текущий год, в том числе если это произошло из-за превышения максимального дохода. Порядок прописан в пп. 1 п. 6 ст. 362 НК РФ. Сформулировано это приблизительно так: налогоплательщик считается утратившим право на ПСН, если с начала календарного года доходы по всей «патентной» деятельности превысили 60 млн руб. По новым правилам, которые вступят в силу с 1 января 2025 года, формулировка изменится. Утрата права на ПСН наступит, если доход превысил 60 млн рублей за предшествующий календарный год или текущий календарный год.

Таким образом предпринимателю, который в 2024 году потерял право на патент (или может потерять его до конца года), нужно заранее выбрать налоговый режим на следующий год. Если такой ИП подал ранее или подаст до конца 2024 года уведомление о переходе на УСН, то с начала нового года будет применять эту систему.

Однако нужно помнить, что на УСН с 2025 года вводится НДС. Этот налог придется платить, если в 2024 году доход превысил те же 60 млн рублей. Для ИП, применяющего в 2024 году ПСН, а в 2025-м перешедшего на УСН, нужно взять реальный (а не потенциальный) доход по патентной деятельности за 2024 год. А поскольку он больше 60 млн рублей (ведь именно из-за этого ИП и «слетел» с ПСН), после перехода на УСН этому ИП придется сразу же платить НДС.

Предпринимателям, которые совмещают ПСН и УСН или планируют это важно знать: при определении лимита доходов в 60 млн рублей учитываются доходы по обоим спецрежимам. На это обращает внимание Минфин в письме № 03-07-11/84783 от 06.09.2024. В том же письме Минфин поясняет, что если в течение года у ИП, применяющего УСН с начала 2025 года, имеется патент, право на который не утрачено, то в периоде действия этого патента ИП не платит НДС с деятельности, в отношении которой применяется ПСН.

Полагаем, речь идет о ситуации, когда в 2024 году ИП не приобретал патент, а в 2025 году, будучи на УСН, решил его купить. В этом случае право на патент утрачено не будет до тех пор, пока доход по ПСН +УСН за 2025 год не превысит 60 млн рублей. Ведь дохода за прошлый год по патентной деятельности у такого ИП не было.