Дробление бизнеса: признаки, последствия, пути решения

В последние годы тема дробления бизнеса стала актуальной. Особенно сейчас, когда началась очередная реформа налогообложения, которая предусматривает специальную амнистию для участников дробления.

Искусство налогового планирования заключается не только в формальном расчете фискальной нагрузки на льготных режимах, но и в понимании определенных рисков. Узнайте, что такое дробление бизнеса, по каким признакам его определяет ФНС, какие негативные последствия могут наступать, и когда дробление признается законным.

Статья подготовлена по материалам вебинара, который провела Гульноза Ходжиматова — руководитель направления «1С:БухОбслуживание» компании «Альфа-бухгалтер» из г. Сочи.

Компания является партнером «1С:БО» с 2014 года. На обслуживании 300+ клиентов.

Что такое дробление бизнеса

Дробление бизнеса — это использование нескольких компаний и (или) ИП для искусственного перераспределения между ними выручки, имущества, работников, других ресурсов с целью налоговой экономии от применения спецрежимов или получения налоговых льгот.

Если перераспределение ресурсов осуществляется намеренно, только с целью снижения налоговой нагрузки, то наступает ответственность за дробление. При доказанности подобных фактов налоги, которые были рассчитаны в рамках, предположим, упрощенной системы, пересчитываются по условиям общей системы, с начислением НДС и налога на прибыль (или НДФЛ для ИП).

Взаимозависимые лица

Сначала немного теории из Налогового кодекса.

Взаимозависимые лица — это лица, которые в силу особенностей своих отношений могут оказывать влияние (п. 1 ст. 105.1 НК РФ):

• на условия сделок;
• результаты сделок;
• экономические результаты деятельности.

Одно лицо может влиять на другое, если участвует в капитале других лиц по соглашению или имеет возможность иным способом влиять на решения, принимаемые другими лицами. Это влияние может оказывать одно лицо непосредственно и самостоятельно, а также совместно со взаимозависимыми лицами.

Взаимозависимость лиц может устанавливаться:

• в силу положений Налогового кодекса РФ (на основании критериев взаимозависимости);
• самостоятельно (п. 6 ст. 105.1 НК РФ);
• по решению суда (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимозависимые физические лица:

• одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению (пп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
• физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (далее — физлицо и родственники) (пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Как взаимозависимость влияет на налогообложение бизнеса и физлиц? Вот самые частые последствия:

1. Сделки бизнеса с взаимозависимыми лицами могут признаваться контролируемыми.
2. Налоговые органы будут изучать деятельность взаимозависимых лиц на предмет необоснованной налоговой выгоды.
3. Необходимо уплатить НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от взаимозависимой организации или ИП.
4. Необходимо уплатить НДФЛ с материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) по заниженным ценам у взаимозависимых лиц.
5. Нельзя использовать имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении у взаимозависимого физлица жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
6. С зависимой компании налоговый орган вправе взыскать недоимку, выявленную в ходе налоговой проверки и числящуюся более трех месяцев на условиях и в порядке, установленных п. 2 ст. 45 НК РФ. Такое взыскание проводится в судебном порядке.

А теперь об этом же, но более простыми словами. Если лица, которые ведут бизнес, могут влиять на принятие решений или развитие событий в организации, то их можно признавать взаимозависимыми. В первую очередь, взаимозависимыми лицами являются супруги, родители, братья и сестры. Сюда же относятся опекуны, попечители, подопечные лица.

Допустим, производитель и покупатель являются взаимозависимыми, и производитель продает покупателю какой-то товар по сниженной стоимости. В таком случае налоговая инспекция может пересчитать продажную цену по рыночной стоимости, определить налоговую базу методом расчета, доначислить налог и заставить его оплатить сторону, которая ушла от налогообложения.

Понятно, что все это решается на этапе судебных разбирательств, но задача бизнеса — не доводить до этого, а решать вопросы на более раннем этапе или вообще не попадать в поле зрения налоговиков.

Также сделки считаются контролируемыми, когда оформляются займы между зависимыми лицами. Ставка займа может быть ниже рыночной, или займ вообще оказывается беспроцентным. Тогда налогом обложат гипотетическую сумму дохода, которая могла бы быть получена при выдаче займа на стандартных условиях.

Признаки необоснованного дробления бизнеса

Федеральная налоговая служба неоднократно приводила в своих письмах критерии, которые явно или косвенно указывают на искусственное дробление бизнеса.

Так, в письме от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ перечислены 17 признаков формального деления. А одно из последних разъяснений по этому вопросу приводится в письме от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@.

На основании разъяснений ФНС мы подготовили перечень признаков, на которые обращают внимание инспекторы. Советуем пройтись по этому чек-листу и, по возможности, устранить их в своей деятельности.

• Отсутствие активов и основных средств для самостоятельного осуществления деятельности. Например, есть производитель и розничный магазин, где реализуется его продукция. Все активы при этом принадлежат одному собственнику. Так быть не должно. Пусть розничный магазин заключает отдельный договор аренды, за свой счет приобретает торговое оборудование, заказывает грузоперевозки и т.д.
• Наличие родственных отношений между руководителями и учредителями организаций. Не секрет, что во многих организациях, которые развиваются и растут, учредителями и руководителями являются родственники. Сам по себе этот признак не является основным для доказательства дробления, но фиксируется налоговой инспекцией.
• Наличие одного адреса регистрации. Если у вас несколько ООО, то нужно сделать так, чтобы юридические адреса организаций были в разных местах. Это довольно легко устраняемый признак, поэтому не стоит такого допускать.
• Открытие расчетных счетов в одном банке. Сейчас практически все банки предоставляют более-менее равноценные условия для открытия расчетного счета, РКО, эквайринга, других услуг. Так что нет никакой проблемы открывать счета для разных компаний в разных банках.
• Единый товарооборот. Допустим, производитель продает своему взаимозависимому лицу товар с заниженной стоимостью, а тот перепродает его в розничном магазине по рыночной цене. Тем самым происходит перераспределение маржи.
• Доступ к операционной системе «Банк — клиент» для разных юрлиц осуществляется с одного статистического IP — адреса. Такой признак, с точки зрения ИФНС, доказывает зависимость компаний друг от друга. Поэтому постарайтесь сделать так, чтобы к каждому банку подключались с разных IP-адресов, с разных мест, с разных компьютеров.
• Свободное перемещение внутри компании ОС и продукции без оформления купли-продажи, аренды и др. Это неправильно. Нельзя перемещать товар, материалы, предметы, ТМЦ, основные средства и другие ценности с одного лица на другое без оформления документов. Даже если надо срочно продать что-то покупателю, проверяйте, на какое юрлицо оформлена закупка этого товара. Продавать надо тоже через него.
• Применение вновь созданными организациями УСН. Сам по себе признак не является критическим, потому что упрощенную систему как раз и применяет новый бизнес, если первоначальные масштабы это позволяют. Однако выбор льготной системы является основанием для попадания под возможный контроль по части дробления бизнеса.
• Оформление магазинов в едином стиле, единая система скидок. Магазины могут быть в едином стиле, но если особой надобности нет, тогда лучше устранить этот пункт. Но если это нужно для бизнес-процесса, приносит дополнительный доход, тогда нужно подумать, как это правильно оформить. Например, официальная франшиза, тогда даже ваши внутренние юрлица могут работать в едином стиле, в единой системе скидок и так далее.
• Общие денежные расчеты. Нужно минимизировать расчеты между взаимозависимыми лицами. Если полностью устранить их невозможно, то каждый перевод должен быть экономически обоснованным и документально правильно оформленным.
• Возложение на общество расходов рекламного характера, связанных с продвижение товара, а также по найму сотрудников и выплате заработной платы. Иногда бывает так, что на одно юрлицо из группы компаний возлагают все рекламные расходы или, например, затраты на кадровые услуги. Даже зарплату каким-то образом выплачивают с одной организации всем работникам. Такого допускать нельзя, каждое юрлицо должно работать самостоятельно. Предположим, нужна вывеска для магазина, значит, заказывает ее та организация, которая занимается торговлей, а не производственная компания.
• Представление отчетности нескольких организаций. Бывает, что в группе компаний работает один и тот же главный бухгалтер, который сдает отчеты по всем юрлицам с одного компьютера и одного IP-адреса. Этот пункт довольно легко устранить.
• Создание/регистрация участников схемы непосредственно перед расширением производственных мощностей или увеличением численности персонала. Предположим, ИП работает на патенте, доход приблизился к допустимому на ПСН лимиту — 60 млн рублей. Открываем ИП на маму, и там достигаем лимита. Дальше — третье ИП на племянника и продолжаем в том же духе. При этом работает одна точка общепита, например, кафе-ресторан, где периодически происходит перерегистрация кассы с одного лица на другое, и все оформляют патент.
• Восполнение кадрового состава вновь созданных организаций за счет работников общества. В компании числились сотрудники, после создания новой компании их увольняют, и тут же принимают на новую работу.
• Отсутствие расходов, свойственных субъектам предпринимательской деятельности. Созданное юрлицо платит только зарплату работникам, а обычные предпринимательские расходы не несет (аренда, коммунальные расходы, канцтовары, спецодежда и прочее).

Доверьте учет своего бизнеса профессиональным бухгалтерам 1С:БухОбслуживание

Хочу бесплатную консультацию

Снайперские признаки дробления бизнеса

Отдельно стоит выделить признаки дробления бизнеса, которые для налоговой инспекции считаются «снайперскими» (письмо от 10.03.2021 №БИ-4-7/3060@). Если они присущи бизнесу, можно с большой вероятностью сказать, что ИФНС возьмет его на контроль.

• Участники занимаются одной деятельностью, а также несут расходы друг за друга.
• Участники схемы взаимозависимы.
• Персонал формально распределен, без изменения должностных обязанностей
• У новых фирм и ИП нет своих производственных ресурсов, а также оборотных средств и кадров.
• Показатели деятельности (численность персонала, стоимость ОС, занимаемая площадь, размер получаемого дохода) близки к предельным для льготной системы налогообложения.

Законное дробление

Не каждое разделение бизнеса можно считать дроблением. Если оно необходимо для оптимизации бизнес-процессов, формирования отдельных денежных потоков, упрощения организационной структуры, то это законная оптимизация или налоговое планирование.

При этом бизнес должен отвечать таким условиям (статья 54.1 НК РФ):

• Иметь реальную экономически обоснованную деловую цель, которая должна привести к положительному экономическому эффекту.
• Показывать самостоятельность участников бизнес-схемы.

Предположим, в производстве остаются отходы, которые можно использовать для изготовления строительных блоков. Тогда можно создать отдельную компанию, которая будет заниматься только этим и продавать блоки совсем другому кругу лиц. Причем у этого предприятия будут свои производственные ресурсы, коды ОКВЭД, руководители и работники. Деловые риски каждое юрлицо тоже несет по отдельности.

ФНС различает искусственное и законное дробление, и даже требует от налоговых инспекций отказаться от необоснованных претензий к разделению бизнеса, не направленному на злоупотребления (письмо от 29.12.2018 N ЕД-4-2/25984).

Что делать, если ФНС заподозрила дробление бизнеса

Приведем несколько кейсов, то есть практических примеров, когда компания «Альфа-бухгалтер» помогла предпринимателям ответить на претензии налоговиков в искусственном дроблении бизнеса.

1. Два ИП — муж и жена, у них общий магазин одежды и обуви, расчетные счета открыты в одном банке. Понятно, что они являются взаимозависимыми лицами, и это не изменить. Что было сделано? Разделили виды товаров: супруг стал продавать одежду, а супруга — обувь. Торговое помещение разгородили на два отдела. Закупку товаров стали оформлять по отдельности, хотя это и сложнее. Наладили товарный учет, разделили денежные потоки. По поводу выбора одного и того же банка подготовили письмо, что в нем выгодные тарифы, удобное обслуживание (сделали сравнение на примере других банков).

---

2. Два ИП — мама и дочь, небольшой спортивный клуб. Несколько разных направлений: абонементы на занятия, доступ к тренажерам, сопутствующие товары (специализированные продукты, добавки, вода, спортивная одежда). Разделили бизнес по кодам ОКВЭД плюс дочь заключила договор на аренду площади под стойку и холодильник для продажи продукции.

---

3. ИП и ООО — общепит и продажа алкоголя. Очень распространенный случай, когда есть предприятие общепита и есть крепкий алкоголь, лицензию на который может получить только юрлицо. Изначально кухня была оформлена на ИП на ПСН, а подача алкоголя и бар — на ООО. При этом доход уже подходил к лимиту 60 млн рублей. К этому времени была введена льгота для общепита (нулевая ставка НДС), поэтому кухню мы перевели на общую систему.

Что еще важно знать? Когда предприниматели получают письма от ИФНС с требованием предоставить документы, да еще если упоминается страшное слово «дробление бизнеса», важно не нервничать, а подготовить обоснованный и четкий ответ. Что вы работаете в рамках Налогового Кодекса Российской Федерации, ваша деятельность экономически обоснована, подозрения в дроблении не обоснованы и т.д. Игнорировать такие письма нельзя, потому что за ними может последовать реальная налоговая проверка.

Но всё должно просчитываться заранее, тем более, если вы понимаете, что уже подошли к границам лимитов своего льготного режима. Изучайте подозрительные признаки дробления, о которых мы уже говорили, устраните те, которые можно устранить. Чем меньше внимания вы к себе привлечете, тем лучше.

Если признаки неустранимы, значит, заранее подготовьте разъяснения по ним. Вы должны знать, что именно будете отвечать, если вопросы к вам все-таки возникнут.

Налоговая амнистия за дробление бизнеса

В завершение расскажем, что такое амнистия за дробление бизнеса. Она вводится законом о налоговой реформе (№ 176-ФЗ от 12.07.2024).

Цитата из статьи 6 закона: «Обязанность по уплате налогов, возникшая за налоговые периоды 2022 — 2024 годов, соответствующих пеней и штрафов, предусмотренных статьями 119, 120 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в части правонарушений, связанных с фактом дробления бизнеса, при добровольном полном или частичном отказе лицами, участвующими в дроблении, от дробления бизнеса в отношении налоговых периодов 2025 и 2026 годов прекращается с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей».

Амнистия возможна при соблюдении таких условиях:

• дробление происходило в 2022-2024 годах;
• нарушения были выявлены по итогам выездной налоговой проверки;
• решение по результатам проверки вступило в силу после 12 июля 2024 года.

В рамках амнистии решение ИФНС по проверке автоматически приостанавливается, и даже если было выявлено налоговое преступление, ответственность по нему сразу не наступает.

Однако налоговая будет следить за деятельностью такого налогоплательщика. Если о дроблении больше ничего не свидетельствует (компания или ИП перешли на ОСНО и платят налоги по полной ставке), то платить по результатам проведенной проверки ничего не придется.

Но даже если проверка за 2022-2024 годы не проводилась, а при этом имеются признаки дробления бизнеса, связанные с неправомерным применением льготных систем налогообложения, компаниям или ИП стоит добровольно отказаться от искусственного разделения и перейти на общую систему. В ближайшие годы контроль ФНС за этим гарантированно возрастет.

Верный
шаг к успеху!