Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость — самый важный платеж для бюджета: он приносит свыше четверти всех поступлений. С 2025 года его начали платить организации и предприниматели на УСН с доходом более 60 млн рублей. Это значит, что еще больше бухгалтеров, руководителей и бизнесменов должны вникнуть в непростые правила НДС. Поможем им в этом разобраться.

Что такое НДС

Предприниматель Федор собирается продавать в своем магазине тапочки и за каждую пару планирует получать 100 рублей. Но государство установило такие правила: продавец должен собрать с покупателя и перечислить в бюджет НДС, его обычная ставка – 20% от цены. И вот что делает Федор:

• Устанавливает базовую цену пары тапочек — 100 рублей.
• Начисляет сверх цены НДС по ставке 20% — это 100 × 20% = 20 рублей.
• Определяет итоговую цену пары тапочек для покупателя – это 100 + 20 = 120 рублей.

Покупатель платит 120 рублей за пару. Из них 100 рублей Федор оставляет себе – это его выручка. А 20 рублей он должен перечислить государству – это НДС. Получается, что покупатель заплатил в составе цены тапочек налог в сумме 20 рублей, но сделал это через Федора, который выступил посредником между покупателем и государством – собрал налог и передал его в бюджет.

Примечание: продавец собирает НДС с покупателей для последующей передачи государству, поэтому этот налог считается косвенным.

Хотя в теории продавец перекладывает сумму НДС на покупателя, включая его в цену, этот налог имеет огромное значение и для продавца. Во-первых, он напрямую влияет на ценообразование: устанавливая цену на свой товар или услугу, компания должна учитывать эту дополнительную налоговую составляющую, причем немалую. Во-вторых, работа с НДС накладывает на бизнес массу дополнительных обязанностей, за неисполнение которых грозят санкции.

Как НДС передается по цепочке

Этот незамысловатый пример поясняет, что такое НДС простыми словами. И все было бы предельно ясно, если бы рынок состоял только из производителя и конечных покупателей. Однако свои тапочки Федор закупает у оптовика Николая, а тот приобретает их у фирмы “Березка”, которая производит их из ткани и прочих материалов, купленных у своего поставщика ООО “Аякс”.

Проследим, как в этой цепочке появляется и проходит свой путь НДС.

Поставщик → Производитель

Фирма “Березка” платит поставщику ООО ”Аякс” за материалы 12 рублей из расчета за пару будущих тапочек. Из этих денег поставщик берет себе 10 рублей, а 2 рубля отправляет в бюджет как НДС по ставке 20% (10 × 20% = 2). Для фирмы “Березка” этот НДС называется входящим или входным. Его сумма отражена в счете-фактуре, который компания получила от ООО ”Аякс”.

Итак, НДС составляет 2 рубля.

Далее “Березка” отшивает изделие и определяет цену каждой пары (с учетом затрат и своей прибыли) на уровне 50 рублей. От этой суммы она считает НДС по ставке 20%, чтобы включить его в цену: 50 × 20% = 10 рублей. Партия уходит оптовику Николаю по цене 50 + 10 = 60 рублей за пару, в том числе налог – 10 рублей. Этот НДС для “Березки” называется исчисленным при реализации или исходящим.

Итак, фирма “Березка” должна заплатить в бюджет НДС в размере 10 рублей. Но мы помним, что 2 рубля она уже заплатила в составе цены за материалы. Так вот, по правилам НДС можно уплатить в бюджет лишь разницу между исходящим и входящим НДС. В данном примере это 10 - 2 = 8 рублей. Уменьшив таким образом свой налог, фирма применила механизм вычета входящего НДС и в итоге получила НДС к уплате – 8 рублей. Теперь НДС составляет: 2 + 8 = 10 рублей.

Сейчас становится понятно, почему налог называется “на добавленную стоимость”. Фирма “Березка” добавила к цене изделия 40 рублей без учета НДС: она купила материалы за 10 рублей (не считая НДС), а реализовала партию по 50 рублей (не считая НДС). По смыслу, который вложен в этот налог законодателями, фирма “Березка” платит НДС в бюджет лишь с этой добавленной стоимости, то есть 40 × 20% = 8 рублей. Ровно столько налога мы и получили выше.

При этом налог не взимается из денег фирмы “Березка”. Да, она суммарно заплатит 10 рублей: 2 рубля – в составе цены материала и еще 8 рублей – непосредственно в бюджет. Однако мы помним, что эти же 10 рублей налога были включены в цену тапочек, которую заплатит покупатель – оптовик Николай.

Производитель → Оптовик

Николай заплатил фирме “Березка” по 60 рублей за пару: 50 рублей – за товар и 10 рублей – входящий НДС. Он добавил к 50 рублям свою наценку 30 рублей. В итоге цена пары тапочек выросла до 50 + 30 = 80 рублей, а исходящий НДС оптовика составил 80 × 20% = 16 рублей. Итоговая цена пары для дальнейшей продажи теперь равна 80 + 16 = 96 рублей.

Далее 10 рублей входящего налога Николай примет к вычету, поэтому заплатить ему нужно НДС в размере 16 - 10 = 6 рублей. Это соответствует налогу с той части стоимости товара, которая была добавлена Николаем: 30 × 20% = 6 рублей. После этого этапа НДС составляет: 2 + 8 + 6 = 16 рублей.

Оптовик → Розничный продавец

Оптовик Николай продает партию тапочек Федору по 96 рублей за пару, в том числе НДС – 16 рублей. И вот что будет дальше:

• Федор добавляет к цене пары без НДС (80 рублей) свою наценку в сумме 20 рублей, то есть цена без НДС теперь равна 100 рублей.
• Исходящий НДС Федора – 100 × 20% = 20 рублей. А розничная цена, которая будет указана на ценнике в магазине – 100 + 20 = 120 рублей.
• Федор может принять к вычету входящий НДС в сумме 16 рублей, так что заплатить в бюджет ему придется только 20 – 16 = 4 рубля.
• Убедимся, что это соответствует налогу именно с добавленной Федором стоимости: 20 × 20% = 4 рубля.

После этого этапа НДС составляет: 2 + 8 + 6 + 4 = 20 рублей.

Розничный продавец → Конечный покупатель

И вот мы вернулись к тому, с чего начали пример: покупатель приобрел пару тапочек в магазине за 120 рублей, из которых Федор перечислит в бюджет 20 рублей в виде налога.

Получается, что НДС – это “эстафетная палочка”, которая передается от одного звена цепи к другому: от производителя до конечного покупателя. Каждый участник, выполняя какую-то долю работы по производству и обороту конечного товара, делает следующее:

• добавляет свою часть к его стоимости;
• считает от нее НДС и включает его в цену;
• получает сумму налога от покупателя и уменьшает ее на налог, который перечислил своим поставщикам;
• разницу отдает в бюджет.

И только последний участник всей цепи оборота товара — конечный покупатель тапочек в магазине – фактически оплачивает весь накопленный налог из своего кармана. Ведь ему уже некому передать "эстафетную палочку" НДС.

Кто должен платить НДС, а кто – нет

Обязанность включить в цену НДС и заплатить его в бюджет зависит от выбранного налогового режима и деятельности. Так, индивидуальные предприниматели, применяющие патент (ПСН) или уплачивающие налог на профессиональный доход (НПД), в общем случае не платят НДС. Также его не должны платить организации и ИП на Автоматизированной УСН.

На остальных налоговых системах НДС платить нужно, но для бизнеса с малыми доходами предусмотрено освобождение. Условия этого освобождения зависят от режима. Мы собрали основные сведения в таблице.

Важно: долгое время НДС не платили на УСН, но с 2025 года его все же ввели и на этом режиме. Правда, пока это касается лишь организаций и ИП с доходом от 60 млн рублей в год.

Таблица. Налоговые режимы и уплата НДС

*Есть ситуации, когда нужно платить НДС вне зависимости от режима, и вот основные из них:

• Ввоз товаров на территорию РФ. В этом случае возникает импортный (ввозной) НДС.
• Исполнение обязанностей налогового агента. Тут неплательщик НДС или освобожденный от него субъект фактически выполняет работу по уплате налога за другое лицо. Типичный пример – аренда помещения у органов муниципальной власти.
• Выставление счета-фактуры с НДС. Если по ошибке или намеренно выставить контрагенту счет-фактуру с выделенной суммой НДС, придется его заплатить и подать декларацию. При этом права на вычет входящего НДС у неплательщика или бизнеса с освобождением от налога не возникает.

Еще есть освобождение от НДС для отдельных категорий компаний. В частности, его не платят:

• Организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с законом об инновационном центре "Сколково" или законом об инновационных научно-технологических центрах – в течение 10 лет со дня получения статуса (ст. 145.1 НК РФ).
• Организации, не применяющие УСН и получившие статус участника Военного инновационного технополиса "Эра", созданные в году, предшествующем году подачи заявки на включение в реестр участников технополиса – также в течение 10 лет со дня получения статуса (ст. 145.2 НК РФ).

С чего платят НДС

Если компания применяет режим с НДС и не имеет освобождения, еще не значит, что будет платить этот налог с любых поступлений. Облагаемые типы операций перечислили ниже.

Операции по реализации товаров, работ, услуг на территории России. Это основной объект налогообложения. Под реализацией в целях НДС понимается передача права собственности на товары, выполнение работ или оказание услуг, в том числе на безвозмездной основе. Это значит, что НДС может возникать даже при отсутствии оплаты.

В эту же группу относят и такие операции: реализацию предметов залога, передачу товаров или результатов работ по соглашению о предоставлении отступного либо новации, передачу имущественных прав.

Примеры облагаемых операций из этой группы:

• Продажа готовой продукции – мебели, одежды, техники.
• Оказание платных услуг – ремонт, транспорт, аренда, реклама, IT. 
• Выполнение строительно-монтажных или иных работ.
• Продажа исключительных прав на товарный знак или ПО.
• Передача права требования долга третьему лицу.

Передача товаров, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд. Такие операции облагаются НДС, если расходы на них не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, когда товар или услуга используются не для деятельности, приносящей доход, а для благоустройства офиса или в качестве подарков сотрудникам.

Строительно-монтажные работы для собственного потребления. Если компания что-то строит для себя, НДС все равно возникает.

Ввоз товаров в РФ и на иные территории под ее юрисдикцией. Как мы уже упоминали, импортный НДС должны платить все.

С чего не платят НДС

Есть типы операций, которые не признаются объектом обложения НДС и не подпадают под действие налога (п. 2 ст. 146 НК РФ). По таким операциям у налогоплательщика не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС, потому что отсутствует сам объект налогообложения. Среди прочего это:

• Безвозмездная передача имущества государству.
• Передача имущества в рамках реорганизации. 
• Реализация земельных участков и имущественных прав.
• Операции, связанные с инфраструктурными проектами.
• Операции с цифровыми активами — майнинг и реализация цифровой валюты.

Кроме того, есть операции, которые от НДС освобождены законодательством. То есть объект обложения имеется, но налог не взимается, поскольку введены специальные льготы. Основной список освобожденных операций приведен в ст. 149 НК РФ. В него среди прочего входят: медицинские товары по утвержденному перечню, зарегистрированные медицинские изделия, очки, техника для реабилитации инвалидов и другие товары, а также услуги – медицинские, по уходу за больными и престарелыми, по присмотру за детьми в дошкольных организациях, по перевозке, ритуальные, услуги организаций в сфере культуры и многое другое.

Важно: операция облагается НДС в том случае, когда товары, работы или услуги реализуются на территории России. Если местом реализации признается другая страна, НДС в РФ не возникает. Об определении места реализации сказано в ст. 147 и 148 НК РФ.

Как определить сумму налога

Сумму НДС, которую компания должна заплатить в бюджет за отчетный квартал, определяют по формуле:

НДС = НДС исходящий - НДС входящий + НДС восстановленный

Каждый из элементов этой формулы мы разобрали ниже.

Если в итоге получилось отрицательное значение – это НДС к возмещению, то есть к возврату из бюджета. Так бывает, когда заявленные в квартале вычеты получились больше, чем начисленный НДС. А еще это типичная ситуация для тех, кто работает на экспорт.

Примечание. Возмещение НДС – отдельная большая тема и задача для опытного бухгалтера. ФНС уделяет этому повышенное внимание, так как возврат денег из бюджета иногда связан с мошенничеством и незаконными схемами.

НДС исходящий

В примере с тапочками мы показали, что исходящий НДС – этот налог, начисленный при реализации. Считают его в общем случае по формуле:

НДС исходящий = Налоговая база по НДС × Ставка НДС

Налоговая база

Базу по НДС рассчитывают отдельно по каждой облагаемой операции. В общем случае это стоимость реализованных товаров, работ, услуг или иных активов без учета НДС. Если товар подакцизный, базу считают с учетом акцизов. Цену берут из договора и считают рыночной, если иное не доказано налоговыми органами.

База НДС определяется на одну из дат – в зависимости от того, что произошло раньше:

• на дату отгрузки товара, выполнения работы, оказания услуги;
• на дату оплаты.

Если сначала поступает аванс, налог нужно начислить дважды: при поступлении денег и при отгрузке.

Важно: определение базы всегда зависит от конкретной операции. Особенности регулируются нормами статей 153–162.3 НК РФ.

Обычно продавец берет стоимость товара или услуги, начисляет НДС, включает его в цену и отражает в документах. В этом случае налоговая база – это стоимость без налога, поэтому формула расчета начисленного НДС приобретает такой вид:

НДС исходящий = Стоимость без НДС × Ставка НДС

Но есть особые случаи, когда налог рассчитывается не от цены реализации – его сумму нужно выделить из итоговой стоимости. Например, это актуально при перепродаже товаров, приобретенных у физлиц, или при реализации имущества, учтенного с налогом. В этом случае говорят, что НДС определяется по расчетной ставке. Применяется более сложная формула:

НДС исходящий = Стоимость с НДС × Расчетная ставка НДС

Расчетная ставка, в свою очередь, определяется как Ставка НДС / (100 + Ставка НДС). Но нет необходимости всякий раз ее считать, так как все возможные расчетные ставки уже определены.

Ставки НДС

Налоговых ставок в 2025 году действует несколько – разделим их на группы.

Основные ставки:

• базовая 20% – применяется по умолчанию ко всем операциям, если нет льгот;
• пониженная 10% – распространяется на ряд продовольственных товаров, детские товары, лекарства, периодику и книги;
• льготная 0% – действует на экспорт товаров, международные перевозки.

Специальные ставки для УСН с 2025 года:

• 5% — если доходы за предыдущий год или с начала текущего года составили от 60 млн до 250 млн рублей; 
• 7% — если доходы составили от 250 млн до 450 млн рублей.

Примечание. Организации и ИП на УСН могут выбрать между ставкой 5% / 7% и группой основных ставок. Если выбраны специальные ставки, то входящий НДС к вычету не принимается. Перейти на основные ставки и использовать механизм вычетов можно будет только через 3 года.

Расчетные ставки: 20/120, 10/110, 5/105, 7/107, а также 9,09% и 16,67% – для специальных случаев (ст. 162.3 НК РФ). Эти ставки применяются, когда нужно выделить НДС из суммы, включающей налог.

Так, для базовой ставки 20% расчетная ставка будет равна 20 / 120. Это означает следующее:

• если нужно начислить НДС к стоимости по ставке 20%, его считают так: Стоимость без НДС × 20%;
• если нужно выделить НДС из стоимости по ставке 20%, его считают так: Стоимость с НДС × 20 / 120.

НДС входящий

НДС входящий – это вычеты, которые заявляет компания по приобретенным товарам, услугам и другим активам. Как работает этот механизм, показано в примере с тапочками.

Входящий налог по всем операциям суммарно образует сумму, которая заявляется к вычету. Но перед включением НДС в вычет нужно проверить, чтобы для каждой операции были соблюдены такие условия:

• Поставщик должен быть плательщиком НДС (не использовать освобождение от налога) и предъявить налог покупателю.
• Компания или ИП должны получить от продавца корректно оформленный счет-фактуру (ст. 169 НК РФ), в котором выделена сумма налога. Если НДС не выделен или документ оформлен с нарушениями, которые мешают идентифицировать важные сведения, вычет невозможен.
• Приобретенные активы должны быть оприходованы, то есть отражены в бухгалтерском учете на основании первичных документов.
• Приобретенные активы должны использоваться для операций, облагаемых НДС, или для экспортных поставок. Если их используют в необлагаемой деятельности, то вычет невозможен, а входящий НДС включается в стоимость. Если компания намеревалась использовать активы в облагаемых операциях и приняла входной НДС к вычету, но затем использовала их для необлагаемых операций, вычтенный НДС придется восстановить.

Примечание. Если компания ведет и облагаемую, и необлагаемую НДС деятельность, требуется раздельный учет. В противном случае налоговая может снять вычет полностью.

Дополнительные условия установлены для некоторых случаев: например, при вычете НДС, уплаченного на таможне при импорте, налог сначала нужно перечислить в бюджет.

Вычет по НДС отражается в том налоговом периоде (квартале), в котором выполнены все условия. Например, поставщик выставил счет-фактуру 30 июня, но покупатель оприходовал товары 1 июля. Вычет возможен не ранее, чем в 3 квартале, когда выполнено условие об оприходовании.

Важно: вычет можно сразу не заявлять. Компания вправе сделать это в течение 3 лет с даты оприходования товара или другого приобретенного актива. Исключение — возврат аванса или отказ от товаров: в этом случае заявить вычет можно в течение года с момента возврата аванса или отказа покупателя.

Подробнее о вычетах – в ст. 171 и 172 НК РФ.

НДС восстановленный

Иногда случается, что входящий НДС, который ранее был принят к вычету, нужно все же заплатить в бюджет. Такой налог называют восстановленным. Обязанность восстановить НДС возникает, например:

• при переходе с общего режима на УСН с освобождением от НДС или на пониженные ставки (5% или 7%);
• при изменении назначения имущества (например, если оно начинает использоваться в необлагаемых НДС операциях).

Пример расчета НДС

Вернемся к владельцу магазина Федору и представим, что кроме тапочек он продает пижамы. За квартал Федор приобрел для магазина:

• 1000 пар тапочек по 96 рублей за пару, в том числе НДС 16 рублей.
• 500 пижам по 1 200 рублей за штуку, в том числе НДС 200 рублей.

За тот же квартал Федор продал:

• 1000 пар тапочек по 120 рублей за пару, в том числе НДС 20 рублей.
• 450 пижам по 1 500 рублей за штуку, в том числе НДС 250 рублей.

Считаем исходящий НДС с реализации всех товаров за квартал:

• Тапочки: 1000 пар × 20 рублей = 20 000 рублей;
• Пижамы: 450 шт. × 250 рублей = 112 500 рублей;
• Всего исходящий НДС: 20 000 + 112 500 = 132 500 рублей.

Считаем входящий НДС по всем операциям за квартал:

• Тапочки: 1000 пар × 16 рублей = 16 000 рублей;
• Пижамы: 500 шт. × 200 рублей = 100 000 рублей;
• Всего входящий НДС: 16 000 + 100 000 = 116 000 рублей.

Считаем НДС к уплате в бюджет. Напомним формулу: НДС исходящий - НДС входящий + НДС восстановленный. Но в нашем примере восстановленного НДС нет, то есть этот элемент равен 0, так что отбрасываем его.

НДС к уплате в бюджет = НДС исходящий – НДС входящий = 132 500 – 116 000 = 16 500 рублей.

Как платить НДС

НДС рассчитывается и уплачивается по итогам каждого квартала. Сначала формируется и подается налоговая декларация по НДС — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Например, за 1 квартал нужно отчитаться до 25 апреля.

Важно: декларация по НДС подается строго в электронном виде по ТКС, то есть через специальные системы электронного документооборота. Данные всех деклараций стекаются в общую базу и сопоставляются между собой. Так ФНС выявляет тех, кто не заплатил налог или неправомерно заявил вычет. Поэтому отчет нельзя заполнить на бумажном бланке или на компьютере в формате PDF. Также не получится направить файл отчета через сервис сдачи отчетности – он не предназначен для деклараций по НДС. Во всех этих случаях налоговая посчитает, что декларация в срок представлена не была.

Отраженный в декларации налог вносят на ЕНС равными частями в течение трех месяцев, следующих за отчетным кварталом — не позднее 28-го числа каждого месяца. Например, НДС за 1 квартал платят так: ⅓ суммы – до 28 апреля, ⅓ – до 28 мая и ⅓ – до 28 июня.

Можно заплатить всю сумму сразу или двумя частями, но каждый из первых двух платежей должен быть не менее одной трети суммы налога.

Посмотрим, как заплатит НДС наш знакомый Федор. Выше мы рассчитали его налог за 1 квартал и получили 16 500 рублей. Далее Федор подает декларацию по НДС не позднее 25 апреля. Затем он перечисляет налог на свой ЕНС равными частями:

• до 28 апреля — 5nbsp;500 рублей;
• до 28 мая — 5nbsp;500 рублей;
• до 28 июня — 5nbsp;500 рублей.

По желанию Федор может заплатить всю сумму до 28 апреля. Или разбить платеж не на 3, а на 2 части, но первая должна быть не менее 5nbsp;500 рублей.

Итак, мы постарались по возможности просто объяснить, что такое НДС. Это сложный налог, который имеет огромное значение для государства и существенно влияет на бизнес. Работа с НДС требует от бухгалтера знаний и внимательности. Ошибки в расчетах и отчетности часто приводят к крупным штрафам и доначислениям. А неумелая работа с вычетами – к потере бизнесом денег или дополнительному вниманию налоговиков.

Верный
шаг к успеху!