Правила совмещения упрощенной и патентной систем налогообложения

Российским законодательством предусмотрены различные налоговые режимы: основная система налогообложения и спецрежимы. Некоторые из них можно применять одновременно, другие же – нет. Величина платежей, их периодичность, объем отчетности и частота взаимодействия с фискальными органами зависит от выбранной системы налогообложения.

Выбор между налоговыми системами зависит от вида деятельности, размера бизнеса, количества сотрудников и других факторов. Правильный расчет должен основываться на анализе ваших конкретных потребностей и возможностей, то есть может быть только индивидуальным.

Если предприниматель ошибется в выборе налогового режима, то его фискальная нагрузка может стать непосильной, а это прямой риск для любого экономического субъекта. Поэтому так важно заранее проконсультироваться со специалистом и сделать расчет налоговой нагрузки для вашего бизнеса в разных вариантах.

Вопросы совмещения УСН и ПСН мы обсудили с Ларисой Невской – руководителем и методистом компании «1С:БухОбслуживание. Авлата». Компания хорошо известна в Северо-Западном регионе, занимая второе место по выручке по Санкт-Петербургу среди партнеров сети «1С:БО».

Невская Лариса - руководитель и методист компании «1С:БухОбслуживание. Авлата», г. Санкт-Петербург. Кол-во клиентов компании: на регулярном бухгалтерском обслуживании более 150 клиентов. Лидер отзывов клиентов 1С:БО.

Опыт работы бухгалтером более 20 лет. Из них в 1С:БухОбслуживание 8 лет. 

Какие специальные режимы существуют в РФ

Помимо общей или основной системы (ОСНО), которую могут применять все без исключения, в России есть специальные налоговые режимы. Они предполагают более низкие налоговые ставки, но требуют соблюдения ряда условий. Если бизнес им не удовлетворяет, то не сможет применять спецрежим и пользоваться налоговыми льготами.

В специальные режимы входит упрощенная система налогообложения с объектами «Доходы» и «Доходы минус расходы». Еще есть автоматизированная упрощенка (АУСН), где условия применения строже, чем на обычной УСН. Для сельхозпроизводителей и рыболовецких производств существует особый сельхозналог (ЕСХН).

Индивидуальные предприниматели могут применять также такие спецрежимы, как патентная система налогообложения (ПСН) и налог на профессиональный доход (НПД). Для организаций эти режимы недоступны, поэтому у ИП больше возможности регулировать свою налоговую нагрузку.

Далее мы поговорим, может ли ИП совмещать УСН и патент, и на каких условиях это возможно. Практика показывает, что сочетание этих спецрежимов обычно выгодно бизнесу, но надо всё правильно рассчитать. Случается, что региональные власти устанавливают по определенному виду деятельности слишком высокую стоимость патента, тогда надо рассматривать другие варианты.

Зачем совмещать патент и упрощенку

УСН и ПСН – принципиально разные системы налогообложения, но их можно применять так, чтобы максимально использовать преимущества каждого.

Главное, что надо запомнить: на ПСН устанавливается фиксированная сумма налога, независимо от реально полученного дохода. В НК РФ доход для расчета стоимости патента называется «потенциально возможный годовой доход». Если реальный доход ИП выше потенциально возможного или стоимость патента невысока, стоит рассмотреть возможность применять УСН и ПСН одновременно.

Что еще важно: ПСН применяется только для некоторых видов деятельности, причем по каждому из них надо оформлять отдельный патент. На УСН же учитываются доходы от разных направлений, сколько бы их не было.

Тактика для большинства случаев – это зарегистрироваться и начать бизнес на упрощенке, подав уведомление по форме 26.2-1. Учтите, что перейти на УСН можно только в течение 30 дней после регистрации ИП, иначе придется ждать начала следующего года. Затем просчитываем стоимость патента по отдельным направлениям на тот срок, который будет выгоден.

Различия УСН и ПСН

В таблице собраны главные особенности упрощенной и патентной систем налогообложения. Так проще получить общее представление об этих спецрежимах.

Обратите особое внимание на лимит годового дохода. На УСН он составляет 450 млн рублей, но если ИП совмещает упрощенку и патент, то применяется единый лимит в 60 млн рублей, который складывается из доходов обоих режимов. Например, если доход для ПСН равен 10 млн рублей в год, то на УСН можно получить не более 50 млн рублей.

Если вы не уверены, что сможете при совмещении УСН и ПСН вписаться в лимит 60 млн рублей, оформляйте патент на короткий срок – от месяца и больше. У нас был пример ИП, чьим учётом занимался неопытный бухгалтер. Сначала он оформил патент сразу на год, а потом, когда сдали годовую декларацию, оказалось, что общий доход с двух спецрежимов превысил лимит. В итоге этот предприниматель утратил право на УСН, и ему пришлось доплачивать налоги.

Существенный минус ПСН – ограниченный список видов деятельности, на которые можно получить патент. Причем, в Налоговом кодексе есть рекомендованный перечень, а регионы могут что-то из него исключить, что-то добавить, а также установить дополнительные условия выдачи патента. В общих словах, применять ПСН можно для розницы, общепита, перевозок, многих бытовых услуг и производства некоторых товаров. Запрещена также продажа некоторых маркированных товаров: обуви, лекарств, меха и др.

Частый вопрос – можно ли совмещать патент и УСН по одинаковым видам деятельности, осуществляемым на территории одного субъекта РФ? По общему правилу – нет, но здесь есть исключения.

• Деятельность по сдаче в аренду объектов недвижимости. К примеру, у ИП в собственности в одном регионе есть четыре объекта. Он может просчитать стоимость патента по всем и определить, что для двух объектов ПСН ему выгодна, а для остальных – нет. Значит, он указывает в заявлении на патент только те адреса, которые ему выгодны, остальные у него остаются на упрощенке.
• Одновременная продажа маркируемых и немаркируемых товаров. Например, предприниматель может продавать обувь, применяя упрощенку, а для реализации других товаров использовать патент. В этом случае допустимо совмещение упрощенки и патента по одному виду деятельности в пределах региона и даже одного магазина.

Сложности совмещения ИП на УСН и патенте

Совмещение УСН и патента может вызывать определенные сложности. Дело в том, что предприниматель должен вести отдельный учет доходов, расходов и работников для каждого режима налогообложения. Нужно вести две Книги учета: одну для упрощенной системы, другую для ПСН. То же самое – при совмещении патента и общей системы.

Чтобы удобнее было разделять доходы, можно открыть два банковских счета. Тогда доходы по УСН приходят на один счет, а доходы по патенту – на другой. Для составления своих планов, бюджетов, учета этого обычно достаточно, путаницы не происходит.

А вот с распределением расходов, если ИП применяет упрощенку с объектом «Доходы минус расходы», часто возникают затруднения. Расходы можно отнести к деятельности на УСН или к деятельности на ПСН. Если отнести их только к патенту либо только к упрощенке невозможно, необходимо поделить расходы пропорционально долям доходов.

Например, зарплату персонала, который работает на УСН, мы должны относить вместе со страховыми взносами в расходы упрощенки. А оплату для работников, занятых в патентной деятельности, мы не можем принимать для расходов (кроме страховых взносов, на которые можно уменьшить сумму патента).

Кроме того, у ИП могут быть работники, которые заняты одновременно на УСН и патенте, предположим, офис-менеджер. Или это могут быть расходы на аренду офиса, в котором ведется два вида деятельности. В таком случае надо делать пропорциональный расчет.

Когда патент выгоден, а когда нет

Первое впечатление от ПСН – это очень простая система налогообложения. Стоимость патента, то есть налог, известна заранее, деклараций нет, расходы не учитываются. Но на самом деле, здесь столько нюансов, что некоторые бухгалтеры по сложности сравнивают ПСН с ОСНО.

Поэтому еще раз повторюсь – не надо следовать неграмотным советам в интернете, для каждого предпринимателя, каждого бизнеса необходимо делать свой расчет и периодически его проверять.

Пример: ИП занимается торговлей на маркетплейсах, его доход в месяц – около 600 тысяч рублей. Он работает на УСН Доходы 6%, значит, налог составит 36 тысяч рублей. Дополнительно к онлайн-торговле предприниматель открыл магазин в Санкт-Петербурге площадью 45 кв. метров. Стоимость патента на него известна заранее – 11 тысяч рублей в месяц.

Поскольку магазин новый, выручка поначалу небольшая, в первый месяц около 100 тысяч рублей. На УСН с этого дохода надо заплатить только 6 тысяч, поэтому ИП продолжает работать на упрощенке. При выручке в 200 тысяч рублей налог на УСН и ПСН становится почти равным. Еще через пару месяцев доход вырос до 400 тысяч рублей. Налог на УСН тоже растет и составит уже 24 тысячи рублей, а патент на месяц как был, так и остался 11 тысяч рублей. Получается, что патент для одного и того же магазина сначала был невыгоден, а потом – выгоден.

Как заранее узнать, сколько надо платить за патент? Выше мы уже говорили, что ставка для ПСН такая же, как на УСН Доходы, то есть 6%. Но проблема в том, что ставка применяется не к реальному доходу, а к потенциально возможному. Это значение устанавливают субъекты РФ на своей территории и по тому виду деятельности, на который можно получить патент.

Поэтому, если вы хотите самостоятельно рассчитать стоимость патента, то надо найти актуальный региональный закон о ПСН, где указан размер потенциально возможного годового дохода. И потом, если вы оформляете патент на короткий срок, сделать перерасчет по месяцам и дням. Это сложно.

Но есть намного более простой и быстрый способ – калькулятор стоимости патента на сайте ФНС. Сначала указываете дату начала и окончания действия патента, затем выбираете регион, вид деятельности и дополнительные критерии, например, площадь торгового зала или численность работников.

Будьте внимательны – патент действует только на той территории, где планируется вести деятельность. Налог в соседних городах может существенно отличаться. Например, стоимость патента на IT-услуги в Санкт-Петербурге почти в два раза больше, чем стоимость патента на такие же услуги в Ленинградской области.

Отдельные нюансы есть с грузоперевозками. Патент на грузоперевозки получают в том регионе, где заключается договор. Если вы возите из Санкт-Петербурга в Москву, Новосибирск, Екатеринбург и так далее, но все договоры заключаете в Санкт-Петербурге, вы можете получить патент только в Санкт-Петербурге и быть спокойными. Но если договоры на грузоперевозки заключаются во всех перечисленных городах, то вам нужно будет получать патент во всех этих городах, что будет, скорее всего, невыгодно.

Вопросы и ответы

Нужно ли подавать нулевую декларацию при совмещении ПСН с ОСНО? Доходов вне патента нет.

Да, подавать нулевую декларацию в этом случае обязательно. Патент – это разрешение на определенный вид деятельности, но на фоне какой-то системы налогообложения. Чаще всего предприниматели сразу выбирают УСН, даже если не планируют вести бизнес на упрощенке. Тогда они будут сдавать нулевую декларацию раз в год. Но если на УСН не переходили, то ИП числится на ОСНО. А значит, надо сдавать ежеквартально декларации по НДС, а раз в год – по НДФЛ, даже если нулевые.

Изначально ИП зарегистрирован на УСН, значит, уйти с упрощенки на патент можно только с нового года?

Нет, ждать нового года для перехода на патент не требуется. Вы остаетесь на УСН, но после оформления патента будете совмещать два спецрежима. Патент можно получить с любого числа в течение года, только учитывайте, что заявление на него надо подавать за 10 рабочих дней до начала действия. И не забывайте, что патент и УСН можно применять одновременно, если лимит доходов в сумме для обоих режимов не превышает 60 млн рублей.

При продаже юридическому лицу деньги поступают на расчетный счет. Можно ли эти продажи применить к патенту?

Здесь есть нюанс – оптовая или розничная продажа. На ПСН оптовая продажа запрещена, поэтому вам придется доказывать, что юрлицо заплатило именно за розничную покупку. Например, для личного использования какой-то вещи директором, что маловероятно. В большинстве случаев, если деньги от юрлица приходят на расчетный счет, ФНС считает это оптовой продажей, потому что предполагается использование приобретенного товара в бизнесе. Соответственно, если у вас покупают и физические, и юридические лица, то для первых вы можете применять ПСН, а для вторых – УСН или ОСНО, то есть совмещаете разные режимы.

Можно ли подавать уведомление об уменьшении налога на ПСН за счет страховых взносов ИП до их оплаты?

Да, на УСН Доходы и ПСН уплата взносов за себя не является обязательным условием для подачи уведомления, поэтому можете подавать.

Если я шью юрлицу небольшими партиями, могу ли перейти на патент?

Здесь нужно смотреть, в каком регионе ведется деятельность, потому что некоторые производственные услуги тоже подлежат налогообложению по патенту.

Можно ли получить патент на ремонт и обслуживание автомобилей для юрлиц?

Услуги по ремонту и техобслуживанию автомобилей обычно подпадают под патент и их можно оказывать юридическому лицу, но продажа запчастей требует отдельного оформления. Для этого нужен дополнительный патент на розничную торговлю запчастями.

При розничной торговле на ПСН обязательно ли использовать кассу?

В большинстве случаев – да. Есть исключения, например, если предприниматель работает в отдалённых районах или ведёт деятельность, которая попадает под специальные условия. В 95% случаев касса для розницы обязательна. Без кассы на патенте можно оказывать некоторые услуги.

Надо ли платить за патент, если предприниматель решил прекратить деятельность?

Если ИП взял патент на год, оплатил первую часть, а потом прекращает деятельность, он обязан подать заявление о прекращении применения патента в течение пяти дней с даты закрытия. После этого налоговая пересчитает стоимость пропорционально дням использования патента. Можно пересчитать и самостоятельно, заплатив сумму за фактический период работы.

Если денег нет на оплату налогов и взносов, нужно учитывать: ИП отвечает всем своим имуществом. Долг всё равно будет взыскан – через личные счета, приставов или иные механизмы.

Доверьте учет своего бизнеса профессиональным бухгалтерам 1С:БухОбслуживание

Хочу бесплатную консультацию

Верный
шаг к успеху!