УСН с НДС. Что изменится с 2025 года

С 2025 года организации и ИП на УСН будут работать по новым правилам. Самая главная новость для упрощенцев — уплата НДС. Ранее этот налог на упрощенке платили только импортеры, налоговые агенты и те, кто добровольно выставлял счет-фактуру с НДС.

При этом многие налогоплательщики получат полное освобождение от уплаты НДС, а некоторые смогут применять специальные льготные ставки. Вопросов у предпринимателей на УСН возникает множество, и мы попросили ответить на них Ларису Невскую — руководителя и методиста компании «1С:БухОбслуживание. Авлата».

Досье компании:
▪ На регулярном бухгалтерском обслуживании — более 150 клиентов из разных регионов России.
▪ Компания занимает второе место по Северо-Западному региону и СПб по выручке в сети 1С:БО.
▪ Ежегодное успешное прохождение Централизованного аудита от 1С.
▪ Лидер отзывов клиентов.
▪ Компания обслуживает клиентов из разных сфер: производство, строительство и проектирование, услуги, розничная и оптовая торговля и др.
▪ Предоставляются дополнительные услуги по регистрации бизнеса, внесении изменений, ликвидации.

Изменения для УСН с 2025 года

В этом году приняты три закона, изменивших налогообложение на УСН:

• № 362-ФЗ от 29.04.2024; 
• № 176-ФЗ от 12.07.2024; 
• № 259-ФЗ от 08.08.2024.

Скорее всего, новые законы еще будут приниматься, потому что часть вопросов остается неотрегулированной. Кроме того, советую изучить письмо ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@. В нем изложены методические рекомендации по НДС для организаций и ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Что же изменится с 2025 года для упрощенцев? Перечислю самое важное:

• организации и ИП на УСН становятся плательщиками НДС, поэтому должны платить налог на добавленную стоимость, выставлять счета-фактуры или УПД с НДС, вести книгу продаж и книгу покупок, ежеквартально подавать декларации по НДС; 
• отменяются повышенные ставки УСН; 
• изменяются критерии применения УСН; 
• для плательщиков УСН вводят льготные ставки НДС.

Сразу скажу, что в реальности исполнять обязанности плательщиков НДС будут далеко не все. Многие представители малого бизнеса получат освобождение от НДС, но об этом позже.

На самом деле, до 1 января 2025 года некоторые упрощенцы уже платили НДС, это касается:

• импортеров; 
• налоговых агентов по НДС (выплаты иностранным организациям, аренда федерального или муниципального имущества и некоторые другие); 
• при добровольном выставлении счетов-фактур с НДС и др.

Здесь никаких изменений нет, компании или ИП в перечисленных ситуациях продолжат платить НДС.

Кто освобождается от уплаты НДС на УСН с 2025 года

Переходим к главному вопросу — кого освободят от обязанностей платить НДС, сдавать декларации, оформлять счета-фактуры и книги покупок/продаж?

Основной критерий — годовой доход. Если он не превышает 60 млн рублей, то упрощенец получает автоматическое освобождение. Здесь есть две категории налогоплательщиков.

1. Упрощенцы, если их доход за последний год не превысил 60 млн руб.

• Кто перешел на УСН. Доход определяем в порядке, установленном НК РФ главы 23 «НДФЛ», 25 «Налог на прибыль организаций», 26.1 «ЕСХН».
• Кто применял УСН и продолжает применять. Доход определяем в порядке, установленном НК РФ главой 26.2 «УСН» ст.346.15 и п.п.1,3 п.1 ст.346.25. Важно: берем только доходы, а не разницу между доходами и расходами.
• Кто реализовывал подакцизные товары в течении 3-х предшествующих последовательных календарных месяцев.

2. Новые организации и ИП на УСН с даты их постановки на учет.

Для тех, кто совмещает разные системы налогообложения, доходы учитываются в сумме.

При совмещении налоговых режимов ИП учитывает все совокупные доходы:

• по ОСН (ЕСХН) и патенту — при переходе ИП с ОСН (ЕСХН) на УСН;
• по УСН и патенту — если ИП применяет УСН и патент.

То есть, мы берем книгу учета доходов и расходов по упрощенке, берем книгу учета доходов по патенту, складываем и смотрим, превысили мы 60 миллионов или нет, причем это за год. Еще одно новшество: патент нельзя будет оформить в 2025 году, если в 2024 году на ПСН превышен лимит в 60 миллионов.

Обратите внимание на это правило: если доходы за 2024 год у вас были меньше 60 миллионов рублей, то новый 2025 год вы начинаете без НДС. Если в течение 2025 года ваш доход превысит 60 миллионов рублей (но не более 450 миллионов рублей), то с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения, надо начать исчислять и уплачивать НДС в бюджет.

Пример: если доходы за 2024 год составили 55 млн рублей, то с 1 января 2025 года НДС не уплачивается. Однако, если в июне 2025 года доходы превысили 60 млн рублей, то с 1 июля 2025 года необходимо начать исчислять и уплачивать НДС.

Ставки НДС для плательщиков УСН

Все знают стандартные ставки НДС: это 20% либо 10% (для некоторых товаров и услуг). Есть также нулевая ставка для льготников.

 Дополнительно НДС для УСН с 2025 года будет облагаться по специальным ставкам: 5% и 7%. Эти ставки непростые — во-первых, их применение зависит от размера дохода, во-вторых, они не предполагают вычет входящего налога НДС.

Напомню, как работает классический НДС: из начисленного налога мы вычитаем тот налог, который заплатили поставщикам. Соответственно, платим налог только с дельты, а не со всей выручки. Но для ставок 5% и 7% вычет не применяется, поэтому всё, что начислили, то и заплатили.

Льготные ставки применяются при таких доходах:

• от 60 до 250 млн рублей — ставка 5%;
• от 250 до 450 млн рублей — ставка 7%.

Значит, если у вас доход за 2024 год составил от 60 до 250 миллионов, или если доход за текущий год превысил 60 миллионов, тогда вы используете ставку 5%. Как только доходы у вас превысят 250 миллионов (если мы говорим про 2025 год), то право на ставку НДС 5% утрачивается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было превышение.

Особенности НДС для плательщиков УСН

Какие еще существуют особенности НДС для плательщиков УСН?

• Освобождение от НДС предоставляется автоматически, без необходимости подачи уведомлений в налоговые органы.
• Для перехода на льготные ставки НДС 5% и 7% подавать заявлений в налоговую инспекцию не надо. Достаточно льготные ставки отражать в счетах-фактурах и в декларации по НДС.
• Платить НДС при УСН по льготным ставкам нужно в течении не менее 12 последовательных налоговых периодов по НДС (36 месяцев). Исключение — случаи утраты права на УСН или освобождение от НДС (доходы за прошлый год не превысили 60 млн руб.).
• Для упрощенцев, выбравших общую ставку НДС, ограничений не установлено. Перейти на льготную ставку они вправе с начала очередного квартала.
• При получении аванса упрощенец должен исчислить и уплатить в бюджет НДС по расчетной ставке 5/105, 7/107, 10/110, 20/120 (зависит от используемой ставки: льготные или общие) и выставить покупателю счет-фактуру. Соответственно, покупатель на общем режиме вправе принять к вычету предъявленный НДС. При отгрузке товаров, работ, услуг упрощенец может принять к вычету уплаченный с аванса НДС (при зачете аванса).
• Льготные ставки НДС 5 % и 7 % не применяются при ввозе товаров в РФ, а также в случае уплаты НДС налоговым агентом (например, при выплате дохода иностранной организации).

Какую ставку НДС выбрать упрощенцу

Какую ставку НДС для УСН выбрать? Налогоплательщик самостоятельно решает, какую именно ставку применять: общую 20% (10%) либо льготную. Для того чтобы определиться с выбором, стоит проанализировать структуру своих затрат.

Так, применение общих ставок НДС 20%, 10%, 0% может быть выгоднее, если покупателями (заказчиками) в основном являются организации и ИП, ведущие облагаемую НДС деятельность.

Использовать же льготные ставки НДС (5%, 7%) имеет смысл, если существенную долю затрат составляют затраты без НДС (оплата труда, покупки у организаций и ИП, не применяющих НДС). При этом в основном покупателями/заказчиками являются физлица либо организации и ИП, освобожденные от НДС или ведущие деятельность, не облагаемую НДС. Предъявленную упрощенцем сумму НДС по ставке 5% или 7% может принять к вычету покупатель на ОСН или упрощенец, использующий общую ставку НДС.

Обратите внимание: когда вы делаете расчет общей налоговой нагрузки, то есть учитываете и НДС, и налог УСН, узнайте, какая ставка упрощенки применяется в вашем регионе. Потому что 6% для объекта «Доходы» и 15% для объекта «Доходы минус расходы» — это стандартные значения, установленные в НК РФ. А в регионе ставка может быть ниже — до 1% на УСН Доходы и до 5% на УСН Доходы минус расходы.

Примеры расчета НДС на УСН

Пример 1.

С 01.01.2025 плательщик на УСН применяет ставку НДС 5%. В августе 2025 года доходы составили 270 млн руб. С сентября 2025 года упрощенец платит НДС по ставке 7 %. С 01.01.2026 и в течение всего 2026 года плательщик УСН применяет ставку НДС 7% (поскольку доход по итогам 2025 года более 250 млн руб., но менее 450 млн).

Если за 2026 год доходы составят 230 млн руб., то с 01.01.2027 он снова вправе использовать ставку НДС 5% (поскольку доход по итогам 2026 года составил менее 250 млн руб.).

12 последовательных кварталов считаются от квартала, в котором упрощенец впервые применил специальную ставку НДС. В данном случае — с 1-го квартала 2025 года.

Пример 2.

С 01.01.2025 упрощенец платит НДС по ставке 5 %. За 2025 год его доходы составили 50 млн руб. Следовательно, с 01.01.2026 он освобождается от НДС. Если освобождение от НДС впоследствии (в 2026 году или позже) будет утрачено (доход за год превысит 60 млн руб.), то упрощенец вправе снова выбрать ставку НДС 5% (7%) или 20% (10%). В случае выбора ставки 5% (7%) отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново.

Пример 3.

Оптовая компания работает на УСН Доходы минус расходы 15%. С 2025 года компания станет налогоплательщиком НДС.

• выручка — 100 млн. рублей;
• расходы на покупку товаров для перепродажи и другие с НДС — 70 млн рублей;
• прочие затраты без НДС, в том числе зарплата, страховые взносы и т.д.— 10 млн рублей.

• Исчисленный НДС 100 * 20/120 = 16,7 млн рублей;
• «Входной» налог к вычету 70 * 20/120 = 11,7 млн. рублей;
• НДС к уплате 5 млн рублей;
• УСН ((100-16,7) — (70-11,7) — 10) * 15% = 2,3 млн. рублей

Всего налоги НДС и УСН 5 + 2,3 = 7,3 млн рублей.

Пример 4.

Компания, оказывающая услуги, работает на УСН Доходы минус расходы 15%. С 2025 года компания станет налогоплательщиком НДС.

• выручка — 100 млн рублей;
• расходы с НДС — 10 млн рублей;
• прочие затраты без НДС, в том числе зарплата, страховые взносы и т.д.— 70 млн рублей.

Расчет при ставке НДС 20%:

• Исчисленный НДС 100 * 20/120 = 16,7 млн рублей;
• «Входной» налог к вычету 10 * 20/120 = 1,7 млн рублей;
• НДС к уплате 15 млн рублей;
• УСН ((100-16,7) — (10-1,7)-70) * 15% = 0,6 млн рублей;

Всего налоги НДС и УСН 15 + 0,6 = 15,6 млн рублей.

Как видно из примеров, большое значение имеет не только ставка НДС, но и возможность получить вычет по входящему налогу.

Плюсы налоговой реформы для УСН

1. Повышен лимит годового дохода до 450 млн руб. Многие компании, работавшие в 2024 году на ОСНО, могут теперь перейти на УСН. Возникает экономия на налоге на прибыль/ НДФЛ для ИП, но надо обязательно делать индивидуальный расчет налоговых обязательств.
2. Увеличены критерии для применения УСН:
   • среднесписочная численность с 100 до 130 сотрудников;
   • остаточная стоимость основных средств с 150 до 200 млн руб.;
   • доходы за 9 месяцев года перехода с 112,5 до 337,5 млн руб.;
3. Отменены повышенные ставки УСН 8% и 20%.
4. Максимальные суммы доходов индексируются на коэффициент-дефлятор, установленный на год.
5. Упрощенцам разрешили применять освобождение от НДС и торговать подакцизными товарами.
6. Те, кто «слетел» с УСН в 2024 году по доходам, могут вернуться на упрощенку в 2025 году.
7. Новые компании и ИП освобождены от НДС до достижения доходов в 60 млн руб.
8. Не надо подавать уведомлений/заявлений на освобождение от НДС до 60 млн руб. и на применение льготных ставок НДС 5% и 7%.
9. Организации и ИП на УСН, не имеющие оснований для освобождения от исполнения обязанности плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, вправе применять освобождение от НДС, предусмотренное ст. 149 НК РФ. Например, медицинские услуги, услуги в сфере образования и другие (более 80 видов деятельности).
10. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с 01.01.2025 года и уплачивающие НДС, вправе применять в отношении оказываемых услуг общественного питания освобождение от НДС по пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ в случае соблюдения условий, предусмотренных данной нормой.
11. Освобождение до 60 млн руб. для всех ООО и ИП на УСН вне зависимости от вида деятельности (ст. 145 НК РФ).
12. Возможность упрощенцам работать с крупным бизнесом (на НДС, который платит упрощенец, заказчики могут уменьшить свой НДС). Работа с компаниями на УСН с НДС становится привлекательной, и за счет этого возможно расширение круга заказчиков.

В завершении добавлю — если вам нужна помощь в расчетах, обращайтесь к нам, мы поможем разобраться в ваших цифрах. У нас действительно профессиональная команда бухгалтеров и мы в курсе всех изменений законодательства.

Верный
шаг к успеху!